審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與失敗案例分析(已改無(wú)錯(cuò)字)
2023-03-23 21:56:18 本頁(yè)面
【正文】 審計(jì)模式有問(wèn)題？業(yè)內(nèi)曾一度認(rèn)為，中天勤的滅頂之災(zāi)源于制度基礎(chǔ)審計(jì)模式有問(wèn)題，便摧生了我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的大討論和運(yùn)用。 ? 審計(jì)水平不夠？復(fù)核制度的出臺(tái)。中國(guó) CPA的委屈？ ? 不久，安達(dá)信的倒塌又說(shuō)明審計(jì)失敗不能歸罪于哪一種審計(jì)模式 ，審計(jì)能力高低也不再爭(zhēng)執(zhí)。美國(guó)政府指責(zé)審計(jì)與咨詢一體化是罪魁禍?zhǔn)?，于是，審?jì)與咨詢業(yè)分拆雖然遭到勢(shì)力強(qiáng)大的“四大”抵制，但目前只有德勤“我行我素”。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展 ? 可是，審計(jì)失敗案例依然在增加。誠(chéng)信成為CPA行業(yè)的座右銘。但是，誠(chéng)信是個(gè)社會(huì)問(wèn)題甚至是個(gè)全球問(wèn)題。 ? 還有，有學(xué)者提出了商業(yè)基礎(chǔ)審計(jì)模式，表示CPA職業(yè)根本不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，做為一門職業(yè)就需要承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。歷史悠久、人才濟(jì)濟(jì)、名譽(yù)卓著、培訓(xùn)一流、技術(shù)領(lǐng)先的安達(dá)信斃命于安然就是例證 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展 ? 畢馬威審計(jì)的錦州港失敗案是否證實(shí)了商業(yè)基礎(chǔ)審計(jì)模式？ ? CPA 職業(yè)屬于博彩業(yè)？ 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的技術(shù)原因：客戶經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨復(fù)雜對(duì)審計(jì)人員勝任能力提出新的挑戰(zhàn) —與時(shí)俱進(jìn)，業(yè)務(wù)素質(zhì)，知識(shí)結(jié)構(gòu)，行業(yè)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)方法跟不上社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展的要求 管理層欺詐威脅了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式效能； ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的技術(shù)原因：審計(jì)質(zhì)量控制制度未能有效落實(shí) 審計(jì)的初級(jí)階段、激烈競(jìng)爭(zhēng)、收費(fèi)低廉、工作底稿審核、質(zhì)量控制體系未建立。審計(jì)服務(wù)走鋼絲；審計(jì)準(zhǔn)則完善的相對(duì)滯后導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外延的拓展 ? 結(jié)論：通過(guò)上述幾個(gè)問(wèn)題的提出和討論，我們可以得出如下啟示：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化，社會(huì)環(huán)境對(duì) CPA行業(yè)提出了更高的要求；僅僅嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)避不了巨大風(fēng)險(xiǎn)， *風(fēng)險(xiǎn)隱藏在企業(yè)行為之中，特別是巨大交易行為；企業(yè)誤報(bào)、舞弊和經(jīng)營(yíng)失敗均會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 *風(fēng)險(xiǎn)隱藏在 CPA審計(jì)技術(shù)和利益取舍之間。就后者我們可以通過(guò)技術(shù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育、風(fēng)險(xiǎn)危害分析加以消除，對(duì)于前者，我們需要新的思維行為方式和審計(jì)方法 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn) ? （ 1）從戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析入手分析導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的動(dòng)因 — 管理欺詐（ 80年代中期戰(zhàn)略管理理念出現(xiàn)，管理層欺詐開始出現(xiàn)） 業(yè)績(jī)動(dòng)機(jī)（對(duì)付政府限定的門檻或政治目的） 財(cái)務(wù)困難（戰(zhàn)略決策失誤導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)困難，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難） ? （ 2）從動(dòng)因入手分析財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域； 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn) ? （ 3）分析和測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域內(nèi)部控制制度的存在性、完善性和有效性； ? （ 4）根據(jù)內(nèi)部控制的有效程度決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序、方法和樣本數(shù)量。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn) ? （ 5）將固有風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。將客戶置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，從企業(yè)內(nèi)外的各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)質(zhì)量要求的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)防護(hù)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn) ? 審計(jì)的目標(biāo)不因所采用方法的變化而而變化過(guò)大：針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表確定： ?1）資產(chǎn)的授權(quán)、存在、所有權(quán)、計(jì)價(jià)（估價(jià)）、披露合法和公允。（ 2）對(duì)債務(wù)的完整反映（而不是低估）披露。（ 3）恰當(dāng)?shù)卮_認(rèn)收入和費(fèi)用。以足夠的證據(jù)支持財(cái)務(wù)報(bào)表不存在虛假、誤導(dǎo)和重大遺漏。 ? 不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中；欲窮千里目，更上一層樓。 ? 專業(yè)、悟性、經(jīng)濟(jì)信息環(huán)境的把握能力。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? 傳統(tǒng)審計(jì)思路的調(diào)整（審計(jì)過(guò)程的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理）； ? 審計(jì)準(zhǔn)則的修改？ ? 行業(yè)數(shù)據(jù)的建立； ? 培訓(xùn)范圍的擴(kuò)展和能力的提高。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? ******************* ? 識(shí)別你的客戶：競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)？迅速增長(zhǎng)的行業(yè)？大量營(yíng)業(yè)衰退的行業(yè)（如內(nèi)河運(yùn)輸）？國(guó)家化趨勢(shì)的行業(yè)？環(huán)保或其他原因?qū)е碌男袠I(yè)法律限制行業(yè)？處于政治不穩(wěn)定的地區(qū)？屬于貿(mào)易限制區(qū)域？特殊的行業(yè)和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)？ ? 愛多 VCD胡志標(biāo)；標(biāo)王秦池；玫瑰園；巨人史玉柱（飛龍、三株、太陽(yáng)神）；牟其中的南德集團(tuán)；亞細(xì)亞。中國(guó)特色？歷史必然？ 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用 — 管理當(dāng)局舞弊審計(jì) ? 持專業(yè)懷疑態(tài)度評(píng)價(jià)：舞弊風(fēng)險(xiǎn)的三類因素即動(dòng)機(jī)或壓力、機(jī)會(huì)、態(tài)度或合理化；財(cái)務(wù)穩(wěn)
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