8風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)-預(yù)覽頁
【正文】 詢問 被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員； (并不足以評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)以及確定是否執(zhí)行 ,應(yīng)與其它程序結(jié)合使用 ) 分析程序 ； 觀察 ； (觀察、察看 ) 檢查 。而對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)在每年的續(xù)約過程中對(duì)上年審計(jì)作總體評(píng)價(jià)，并更新對(duì)被審計(jì)單位的了解和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，以確定是否續(xù)約。 1. 內(nèi)部控制的基本概念 （ 2）內(nèi)部控制的責(zé)任：設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，涉及考慮該控制單獨(dú)或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)。內(nèi)部控制的固有限制包括： （ 1）在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 二、要素 （ 1）了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境 控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。 ②注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的了解 ③對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的溝通的了解 二、要素 （ 4）了解被審計(jì)單位的控制活動(dòng) 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。整體層面的控制較差甚至可能使最好的業(yè)務(wù)流程層面控制失效。 ②結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。 （ 2）識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定?？刂朴兄诜乐够虬l(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。因?yàn)閱蝹€(gè)的控制活動(dòng)本身并不足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有多種控制活動(dòng)和內(nèi)部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定 。 ? 非常規(guī)交易特征： 1. 管理層更多的干預(yù)會(huì)計(jì)處理 2. 數(shù)據(jù)收集和處理進(jìn)行更多的人工干預(yù) 3. 復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法 4. 非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制 LOGO （ 2）非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ? 判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) 判斷事項(xiàng)通常包括作出的（具有計(jì)量的重大不確定性）會(huì)計(jì)估計(jì)，例如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額的估計(jì)、需要運(yùn)用復(fù)雜估值技術(shù)確定的公允價(jià)值計(jì)量等。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。 LOGO 總體應(yīng)對(duì)措施 進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施： ①收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度； ②分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作； ③提供更多的督導(dǎo)； ④ 在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見的因素。 ①對(duì)某些以前未測(cè)試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該增加不可預(yù)見性的審計(jì)程序的要點(diǎn) : （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要與被審計(jì)單位的高層管理人員事先溝通 ，要求實(shí)施具有 不可預(yù)見性的審計(jì)程序 ，但 不 能 告知其具體內(nèi)容 （ 2） 雖然對(duì)于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計(jì)項(xiàng)目組可根據(jù)對(duì) 舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 等確定具有 不可預(yù)見性 的審計(jì)程序 （ 3） 項(xiàng)目合伙人需要安排項(xiàng)目組成員有效地實(shí)施具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序，但同時(shí)要避免使項(xiàng)目組成員處于困難境地 進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。 是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的程序。 （ 2） 觀察 ：測(cè)試不留下書面記錄的控制的運(yùn)行情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。 （ 2） 檢查 財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其
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