8風險與應對-預覽頁
【正文】 詢問 被審計單位管理層和內部其他相關人員； (并不足以評價控制的設計以及確定是否執(zhí)行 ,應與其它程序結合使用 ) 分析程序 ； 觀察 ； (觀察、察看 ) 檢查 。而對連續(xù)審計業(yè)務，也應在每年的續(xù)約過程中對上年審計作總體評價，并更新對被審計單位的了解和風險評估結果，以確定是否續(xù)約。 1. 內部控制的基本概念 （ 2）內部控制的責任：設計和實施內部控制的責任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個人都對內部控制負有責任。評價控制的設計，涉及考慮該控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。內部控制的固有限制包括： （ 1）在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效。 二、要素 （ 1）了解被審計單位的控制環(huán)境 控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。 ②注冊會計師對財務報告相關的信息系統(tǒng)的了解 ③對與財務報告相關的溝通的了解 二、要素 （ 4）了解被審計單位的控制活動 是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。整體層面的控制較差甚至可能使最好的業(yè)務流程層面控制失效。 ②結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系。 （ 2）識別兩個層次的重大錯報風險 ? 在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。因為單個的控制活動本身并不足以控制重大錯報風險，只有多種控制活動和內部控制的其他要素綜合作用才足以控制重大錯報風險。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定 。 ? 非常規(guī)交易特征： 1. 管理層更多的干預會計處理 2. 數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預 3. 復雜的計算或會計處理方法 4. 非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制 LOGO （ 2）非常規(guī)交易和判斷事項導致的特別風險 ? 判斷事項導致的特別風險 判斷事項通常包括作出的（具有計量的重大不確定性）會計估計，例如資產(chǎn)減值準備金額的估計、需要運用復雜估值技術確定的公允價值計量等。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險很少受到日常控制的約束，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制。 LOGO 總體應對措施 進一步審計程序 ? 注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施： ①收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度； ②分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； ③提供更多的督導； ④ 在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。 ①對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。 注冊會計師應該增加不可預見性的審計程序的要點 : （ 1） 注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通 ，要求實施具有 不可預見性的審計程序 ，但 不 能 告知其具體內容 （ 2） 雖然對于不可預見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對 舞弊風險的評估 等確定具有 不可預見性 的審計程序 （ 3） 項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地 進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。 是指用于評價內部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的程序。 （ 2） 觀察 ：測試不留下書面記錄的控制的運行情況。 注冊會計師應當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關控制的時點或期間。 （ 2） 檢查 財務報表編制過程中做出的重大會計分錄和其
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