【正文】 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 32500 ? （ 2）發(fā)放工資 ? 借：應(yīng)付職工薪酬 —非貨幣性福利 32500 ? 貸：累計(jì)折舊 12500 ? 其他應(yīng)付款 20230 34 第四節(jié) 非貨幣性職工薪酬的確定和計(jì)量 ? 三、向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù) ? 企業(yè)以低于企業(yè)取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù) ? 低于成本價(jià)向職工出售住房，低于企業(yè)支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)等 ? 出售價(jià)款與成本的差額（相當(dāng)于企業(yè)補(bǔ)貼的金額）的處理 ? 協(xié)議中規(guī)定了至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，差額作為長期待攤費(fèi)用，在約定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷 ? 未規(guī)定必須服務(wù)的年限，該差額直接計(jì)入當(dāng)期損益 ? 以補(bǔ)貼后的價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與企業(yè)直接向職工提供購房、購車補(bǔ)貼區(qū)分開來 35 第四節(jié) 非貨幣性職工薪酬的確定和計(jì)量 ? 2023年 5月，甲公司購買了 100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價(jià)格向職工出售，該公司共計(jì) 100名職工，其中 80名為直接生產(chǎn)人員， 20名為公司總部管理人員。 36 第四節(jié) 非貨幣性職工薪酬的確定和計(jì)量 ? （ 1）公司出售住房時(shí) ? 借：銀行存款 9400萬（ 80*80+20*150） ? 長期待攤費(fèi)用 2200萬 ? 貸：固定資產(chǎn) 11600萬（ 80*100+20*180） ? （ 2）出售住房后的每年，公司按照直線法在 15年攤銷長期待攤費(fèi)用。不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件再予以確認(rèn)。 43 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 ? 帳務(wù)處理上 ? （ 1）確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí) ? 借 :管理費(fèi)用 ? 未確認(rèn)融資費(fèi)用 ? 貸 :應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 ? （ 2）各期支付辭退福利款項(xiàng)時(shí) ? 借 :應(yīng)付職工薪酬 辭退福利 ? 貸 :銀行存款 ? 同時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 44 第五節(jié) 辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量 ? 例 A公司為一家家用電器制造企業(yè)， 20X8年 9月，為了能在下一年順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從 20X9年 1月 1日起，以職工自愿方式，辭退平面直角彩電車間的職工。比如：年休假、婚假、產(chǎn)假、探親假等 ? 分類： ? 累積帶薪缺勤：帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，如果本期的權(quán)利沒有用完，可以在未來期間使用。因此，我國職工的婚假、產(chǎn)假、探親假等的工資屬于非累積帶薪缺勤 49 第六節(jié) 帶薪缺勤 ? 累積帶薪缺勤 ? 當(dāng)職工提供了服務(wù)，從而增加了其享有的未來帶薪缺勤的權(quán)利時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生了一項(xiàng)義務(wù)，應(yīng)確認(rèn) ? 職工累計(jì)未使用的權(quán)利在其離開企業(yè)時(shí)是否有權(quán)獲得現(xiàn)金支付，不影響義務(wù)的確認(rèn)，但影響計(jì)量的金額。該制度規(guī)定，每個(gè)職工每年可享受 5個(gè)工作日帶薪病假，未能使用的病假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個(gè)日歷年度，超過 1年未使用的權(quán)力作廢，不能在職工離開公司時(shí)獲得現(xiàn)金支付；職工休病假是以后進(jìn)先出為基礎(chǔ)，即首先從當(dāng)年可享受的權(quán)利中扣除，再從上年度結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪病假余額中扣除；職工離開公司時(shí)，公司對職工未使用的累積帶薪病假不支付現(xiàn)金。 ? 借：管理費(fèi)用 22500 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 累積帶薪缺勤 22500 ? 假定截至 2023年 12月 31日，上述 50名部門經(jīng)理中有 40名享受了 6天半病假，并隨同正常工資以銀行存款支付。假定該公司每名職工平均月工資為 2023元，每名職工每月工作日為 20個(gè)，每個(gè)工作日平均工資為100元。公司應(yīng)在當(dāng)月，累積相當(dāng)于 1個(gè)工作日的帶薪休假義務(wù)，并做如下會(huì)計(jì)處理 ? 借：生產(chǎn)成本 2100 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 工資 2023 ? —— 累積帶薪缺勤 100 ? **該筆反映公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和 累積的帶薪休假權(quán)利 。實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理。 ? 等待期： 是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)日至可行權(quán)日之間的期間。 （一）股份支付的種類 的不同： 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 的不同 可立即行權(quán)的股份支付 存在等待期的股份支付 63 第七節(jié) 股利支付 一、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 （二）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 的股份支付的 確認(rèn)及計(jì)量 ? 對于 授予后可立即行權(quán) 的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 : 在授予日 確認(rèn)，并 以當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值 為基礎(chǔ)計(jì)算確定其公允價(jià)值 ,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。丁公司估計(jì)該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表 年份 股票增值權(quán)公允價(jià)值 支付現(xiàn)金 2023 2023 2023 2023 69 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理 ? （ 1） 2023年年末，已有 10名管理人員離開公司，而且估計(jì)兩年中累計(jì)離開公司的管理人員數(shù)將達(dá) 16人 ? （ 2） 2023年年末，累計(jì)已有 20名管理人員離開公司 ? （ 3） 2023年，已有 50人行使股票增值權(quán)，公司共支付現(xiàn)金 32500元（ 50*100*） ? （ 4） 2023年年中，剩余 30人全部行使股票增值權(quán)，公司共支付現(xiàn)金 21000元（ 30*100*7） 70 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理 日期 計(jì)算 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)應(yīng)付薪酬 行權(quán)日后公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異 2023年年末 （ 10016） *100**1/2 23100 23100 2023年年末 （ 10020） *100**23100 28100 51200 2023年行權(quán) 50*100* 32500 18700 2023年年末 （ 1002050） *100* 20400 2040018700=1700 2023年行權(quán) 30*100*7 21000 2023年 600=2100020400 71 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理 ? （ 1） 2023年 1月 1日，不做會(huì)計(jì)處理 ? （ 2） 2023年年末，（等待期） ? 借：管理費(fèi)用 23100 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 23100 ? （ 3） 2023年年末（等待期） ? 借：管理費(fèi)用 28100 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 28100 ? （ 4） 2023年，行權(quán)結(jié)算時(shí) ? 借：應(yīng)付職工薪酬 32500 ? 貸：銀行存款 32500 72 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的賬務(wù)處理 ? （ 5） 2023年年末，調(diào)增應(yīng)付職工薪酬 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1700 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 1700 ? （ 6） 2023年 ? ①調(diào)增應(yīng)付職工薪酬 ? 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 ? 貸：應(yīng)付職工薪酬 600 ? ②行權(quán) ? 借：應(yīng)付職工薪酬 2100 ? 貸：銀行存款 2100 73 第七節(jié) 股利支付 員工股權(quán) 激勵(lì)計(jì)劃 以權(quán)益結(jié)算 的股份支付 以現(xiàn)金結(jié)算 的股份支付 以 授予日 權(quán)益工具的 公允價(jià)值計(jì)量 以 等待期內(nèi)各資產(chǎn) 負(fù)債表日 權(quán)益工具 的公允價(jià)值計(jì)量 借 :有關(guān)費(fèi)用成本 貸 :資本公積－其他 借 :有關(guān)費(fèi)用成本 貸 :應(yīng)付職工薪 酬 74 典型的股份支付交易環(huán)節(jié)示意圖 ? ? ? ? ? 等待期（行權(quán)限制期） 行權(quán)有效期 禁售期 授 予 日 可行權(quán)日 行 權(quán) 日 出 售 日 失 效 75 第七節(jié) 股利支付 一、以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 （二）以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理 的股份支付的 確認(rèn)及計(jì)量 ? 對于 授予后可立即行權(quán) 的權(quán)益結(jié)算的股份支付 : 在授予日 確認(rèn)，并 以當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值 ,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的股份溢價(jià)。 80 權(quán)益結(jié)算的股份支付與現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 會(huì)計(jì)處理比較 ? ▲ 等待期 — 從授予日至可行權(quán)日之間的期間 ? △處理原則：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日， ? 將取得職工或者其他方提供的服務(wù)計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi) ? 用，同時(shí)確認(rèn) 所有者權(quán)益或負(fù)債 。全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢 ? 的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié) ? 轉(zhuǎn)，不沖減成本費(fèi)用。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日（ 2023年 1月 1日）的公允價(jià)值為每股 1