【正文】 際費(fèi)用化處理了的，會(huì)計(jì)師就不應(yīng)該在申報(bào)報(bào)表中改為資本化處理。 ? 3）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)的考慮，除考慮企業(yè)自身的實(shí)際情況外，還必須考慮同行業(yè)有可比企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)。 ? 審核人員提出的問(wèn)題：公司對(duì)同一性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 32 （四）稅收申報(bào)與繳納問(wèn)題 稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題 ? 擬上市公司享有各項(xiàng)稅收優(yōu)惠須符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，稅收優(yōu)惠政策必須經(jīng)有權(quán)部門(mén)書(shū)面批準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中詳細(xì)披露。報(bào)告期內(nèi)對(duì)稅收優(yōu)惠的依賴最好能呈現(xiàn)出越來(lái)越輕的趨勢(shì)。 ? 2）所得稅扣除與稅法不盡一致，但往往得到稅務(wù)局默認(rèn)。 ? 4）近三年內(nèi)稅收方面的違法違規(guī)行為受過(guò)稅務(wù)部門(mén)重大處罰。 投資購(gòu)地后企業(yè)收到的項(xiàng)目補(bǔ)助 ? 現(xiàn)實(shí)中各地政府為了招商引資，往往會(huì)承諾給來(lái)投資的企業(yè)一個(gè)很低的地價(jià)，通過(guò)政府公司以項(xiàng)目補(bǔ)助或投資補(bǔ)助等名義給企業(yè)返還合同地價(jià)與承諾地價(jià)的差價(jià)。 ? IPO時(shí)，國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的不同處理 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 37 （六）關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題 ? 首發(fā)辦法要求擬上市公司的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)，與控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)間不得有同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 39 （六）關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題 減少關(guān)聯(lián)交易的途徑 ? 1）資產(chǎn)重組：通過(guò)控股合并或吸收合并有重大交易的關(guān)聯(lián)公司，或產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易的業(yè)務(wù)，使其成為擬上市公司的子公司或業(yè)務(wù)部。 ? 交易雙方應(yīng)確定作價(jià)原則，優(yōu)先考慮市場(chǎng)公允價(jià)，難以取得市場(chǎng)公允價(jià)的，銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)可采用成本加成法定價(jià)，租賃資產(chǎn)可采用折舊費(fèi)加資金利息的方式定價(jià)等。 ? 2）擬上市公司委托控股股東及其他關(guān)聯(lián)方進(jìn)行投資活動(dòng)，為控股股東及其他關(guān)聯(lián)方開(kāi)具沒(méi)有真實(shí)交易背景的商業(yè)承兌匯票，代控股股東及其他關(guān)聯(lián)方償還債務(wù)和墊支費(fèi)用，也不得互相代為承擔(dān)成本和其他支出。 ? 案例： 2023年某擬上市公司 IPO被否的原因之一是關(guān)聯(lián)交易大，無(wú)市場(chǎng)可比價(jià)格，無(wú)法判斷關(guān)聯(lián)交易的公允性。募集資金投資項(xiàng)目實(shí)施后，不會(huì)產(chǎn)生同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)或者對(duì)擬上市公司的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。 ? 若涉及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的業(yè)務(wù)對(duì)擬上市公司不重要，則可將該類(lèi)業(yè)務(wù)出售給控股股東、實(shí)際控制人及其控制的其他企業(yè)。該種方法在 2023年前的大國(guó)企上市中較為常見(jiàn)，但存在問(wèn)題并未在上市時(shí)實(shí)質(zhì)解決，后遺癥很明顯，因此執(zhí)行首發(fā)新辦法后已很難過(guò)會(huì)。 不屬于有限責(zé)任公司按原賬面凈資產(chǎn)值折股整體變更為股份有限公司，包括兩種情形：（ 1）按評(píng)估值折股并進(jìn)行了調(diào)賬；（ 2）剝離資產(chǎn)、業(yè)務(wù)影響較大。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 49 （八）業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題 ? 業(yè)績(jī)不得連續(xù)計(jì)算的主要情形： 擬上市公司最近 3年內(nèi)董事、高級(jí)管理人員發(fā)生了重大變化。 同一控制下資產(chǎn)重組，且屬于上下游關(guān)系的，重組部分資產(chǎn)、收入、凈利潤(rùn)任一指標(biāo)達(dá)到或超過(guò)重組前 100%需運(yùn)行 1個(gè)完整會(huì)計(jì)年度才能申報(bào)。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 51 （八）業(yè)績(jī)連續(xù)計(jì)算應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題 ? 業(yè)績(jī)不得連續(xù)計(jì)算的主要情形： 另外，企業(yè)存在如下事項(xiàng)時(shí)，也影響申報(bào)時(shí)間： ? （ 1）最近 36個(gè)月內(nèi)未經(jīng)法定機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，擅自公開(kāi)或者變相公開(kāi)發(fā)行過(guò)證券；或者有關(guān)違法行為雖然發(fā)生在 36個(gè)月前，但目前仍處于持續(xù)狀態(tài)； ? （ 2） 最近 36個(gè)月內(nèi)違反工商、稅收、土地、環(huán)保、海關(guān)以及其他法律、行政法規(guī)，受到行政處罰，且情節(jié)嚴(yán)重； ? （ 3） 最近 36個(gè)月內(nèi)曾向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出發(fā)行申請(qǐng)，但報(bào)送的發(fā)行申請(qǐng)文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏；或者不符合發(fā)行條件以欺騙手段騙取發(fā)行核準(zhǔn)；或者以不正當(dāng)手段干擾中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其發(fā)行審核委員會(huì)審核工作；或者偽造、變?cè)鞌M上市公司或其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的簽字、蓋章。 ? 收購(gòu)重組后的整合與融合情況，被收購(gòu)方收購(gòu)前后業(yè)績(jī)變化，是否符合公司并購(gòu)預(yù)期，注意不要影響到對(duì)公司持續(xù)盈利能力的判斷。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 55 （九） 重大收購(gòu)與重組 同一控制下企業(yè)重組（適用意見(jiàn) 3號(hào)） ? 發(fā)行申請(qǐng)前一年及一期內(nèi)發(fā)生多次重組行為的，對(duì)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額的影響應(yīng)累計(jì)計(jì)算。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 57 （九）重大收購(gòu)與重組 同一控制下企業(yè)重組（適用意見(jiàn) 3號(hào)） ? 通過(guò)業(yè)務(wù)承接、人員承接、銷(xiāo)售渠道承接的方式屬于非典型的同一控制人下的重組，要做延伸審計(jì)，即將被承接業(yè)務(wù)、人員、銷(xiāo)售渠道的原企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，并納入備考合并利潤(rùn)表，以供參考。但在整合過(guò)程中，呈如下特點(diǎn)： 沒(méi)有對(duì)價(jià)； A、 B、 C三公司債務(wù)與乙無(wú)關(guān)系； A、 B、 C已注銷(xiāo)或正在注銷(xiāo)。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 59 （九）重大收購(gòu)與重組 特殊案例探討： ? A、 B、 C為同一控制下業(yè)務(wù)相同或相近的企業(yè)，為上市，控制人以 A、 B、 C的股權(quán)評(píng)估后出資新設(shè)立了擬上市公司丙 ? 問(wèn)題： – 這是企業(yè)合并還是新設(shè)公司？ – 丙公司如何確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本？ – 丙公司編制合并報(bào)表時(shí)是否考慮出資時(shí) A、 B、 C的公允價(jià)值影響？ – 如此重組方式是否有利于 IPO審核？ IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 60 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 社會(huì)保障 ? 民營(yíng)企業(yè)存在的普遍問(wèn)題是企業(yè)未按社保法規(guī)要求給員工足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金，比如不給農(nóng)民工繳社會(huì)保險(xiǎn)；即使為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，也是按當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資或最低工資標(biāo)準(zhǔn)為基數(shù)繳納，與社保法規(guī)要求不符。 ? 若該不規(guī)范不影響發(fā)行人符合發(fā)行條件（主要是從重大違法違規(guī)和業(yè)績(jī)兩個(gè)角度考察），并在招股書(shū)中充分披露，發(fā)行人一般會(huì)放行。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 63 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 國(guó)有企業(yè)的統(tǒng)籌外福利 ? 財(cái)政部 《 關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的通知 》 （財(cái)企 [2023]117號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)重組過(guò)程中涉及的離退休人員和內(nèi)退人員有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)按照“人隨資產(chǎn)、業(yè)務(wù)走”的原則，由承繼重組前企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)及業(yè)務(wù)的企業(yè)承擔(dān)。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 64 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 滾存利潤(rùn)的分配 ? 滾存利潤(rùn)歸老股東享有還是新老股東共享，須在發(fā)行前做出分配決議，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注和發(fā)行申請(qǐng)材料中充分披露分配方案。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 65 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 對(duì)外投資 ? 首發(fā)辦法規(guī)定擬上市公司不得存在該種影響持續(xù)盈利能力的情況：最近 1個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)主要來(lái)自合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍以外的投資收益。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 66 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 對(duì)外投資 ? 3）對(duì)外投資較多但收益較差，容易導(dǎo)致審核人員對(duì)公司的投資眼光及投資內(nèi)部控制存在疑慮。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 67 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 對(duì)外投資 ? 7）股票、債券、基金等金融性投資占比較大，可以認(rèn)為公司不差錢(qián)，對(duì)其上市融資的必要性存在疑慮。判斷公司贏利能力時(shí)，審核人員和投資者主要考慮扣除非經(jīng)常性損益后的每股收益和凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)。存在的主要問(wèn)題是： ? 1）評(píng)估方法或評(píng)估參數(shù)選用不當(dāng)導(dǎo)致高估資產(chǎn)價(jià)值，比如對(duì)劃撥土地使用權(quán)按出讓土地使用權(quán)估值，卻未將應(yīng)交出讓金扣除或列為負(fù)債；評(píng)估商標(biāo)、專(zhuān)利及非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，收益預(yù)測(cè)過(guò)于樂(lè)觀、分成比例過(guò)高或不符合通常的貫例、折現(xiàn)率過(guò)低等。 IPO的主要財(cái)務(wù)問(wèn)題 71 （十）企業(yè)改制上市應(yīng)關(guān)注的其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題 收入確認(rèn) ? IPO時(shí)，審核人員對(duì)收入確認(rèn)的具體時(shí)點(diǎn)、依據(jù)非常關(guān)注，常見(jiàn)問(wèn)題是： ? 1）收入確認(rèn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，比如開(kāi)出發(fā)票即確認(rèn)收入；不區(qū)分自提貨還是送貨，有無(wú)驗(yàn)收條款等，均在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入；不考慮是否發(fā)出貨物，收到貨款即確認(rèn)收入；不考慮會(huì)計(jì)基礎(chǔ)就采用完工百分比法等。建議公司加快貨款回收，進(jìn)行壞賬測(cè)試，提足壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)，減少賒銷(xiāo)比例，降低應(yīng)收余額。 異常波動(dòng)的解釋 ? 應(yīng)收貨款、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、借款、應(yīng)付款項(xiàng)、各損益類(lèi)項(xiàng)目等重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)重大異常變動(dòng)，公司需提供充分的依據(jù)對(duì)其變動(dòng)的合理性加以解釋?zhuān)⒃谪?cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，因此公司日常經(jīng)營(yíng)中需考慮對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，重大非常規(guī)交易先咨詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師或券商，評(píng)估對(duì) IPO影響后再予以實(shí)施。因此公司應(yīng)規(guī)范管理，控制對(duì)外擔(dān)保、抵押、質(zhì)押的發(fā)生，若公司存在大額對(duì)合并范圍外公司的擔(dān)保、抵押、質(zhì)押和重大訴訟、仲裁或潛在糾紛，應(yīng)先解除擔(dān)保、抵押、質(zhì)押合同，了結(jié)重大訴訟、仲裁或潛在糾紛后才能申報(bào)，律師會(huì)對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表意見(jiàn)。 06:36:2606:36:2606:362/5/2023 6:36:26 AM ? 1以我獨(dú)沈久，愧君相見(jiàn)頻。 2023年 2月 5日星期日 上午 6時(shí) 36分 26秒 06:36: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 上午 6時(shí) 36分 26秒 上午 6時(shí) 36分 06:36: ? 沒(méi)有失敗，只有暫時(shí)停止成功！。 06:36:2606:36:2606:36Sunday, February 5, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023年 2月 上午 6時(shí) 36分 :36February 5, 2023 ? 1少年十五二十時(shí)，步行奪得胡馬騎。 06:36:2606:36:2606:362/5/2023 6:36:26 AM ? 1越是沒(méi)有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 :36:2606:36:26February 5, 2023 ? 1意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。 上午 6時(shí) 36分 26秒 上午 6時(shí) 36分 06:36: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus. 感 謝 您 的 下 載 觀 看 專(zhuān)家告訴