【正文】 稅申報表 》 及其相關(guān)附表 ， 而且要根據(jù)賬務調(diào)整數(shù)字調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目的數(shù)字和本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù) 。 因此企業(yè)在年度末的 5個月內(nèi) ， 也就是在企業(yè)的年度所得稅申報期結(jié)束后 ， 企業(yè)還可以進行賬務調(diào)整 ， 補計在稅前應計未計 、 應提未提的稅前扣除項目 。 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 、 債務重組等 ， 因以前年度已作費用處理 ， 本年度實際發(fā)生時， 僅是沖減預計負債 、 其他應付款等 ， 對有關(guān)預計費用與實際發(fā)生的差額造成的當年費用增加或減少 ， 應對以前年度調(diào)增部分作調(diào)減處理 ， 否則會加大企業(yè)所得稅負擔 ， 造成重復納稅 。 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式企業(yè)所得稅法規(guī)定 ， 購置環(huán)保節(jié)能節(jié)水 、 安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的 10%可從當年應納稅額中抵扣 ， 不足部分可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 國家稅務總局 《 關(guān)于做好 2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知 》 （ 國稅函 [2023]264號 ） 明確 ， 在 2023年的企業(yè)所得稅匯算清繳中 ， 企業(yè)因收回 、 轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失 ， 可以在稅前扣除， 但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失 ， 不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得 ， 超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 （ 2）企業(yè)的研究開發(fā)費按照實際發(fā)生額的 50%加計扣除，形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式 年度匯算清繳指導思想 一 準確核算 匯算清繳工作凸現(xiàn)出來稅款征納問題 ， 造成每年匯算清繳龐大的工作量 。 四 規(guī)避風險 國稅發(fā) [2023]第 082號文件規(guī)定 ， 從 2023年下半年起 ， 取消企業(yè)虧損彌補由稅務機關(guān)審核的規(guī)定 。 同時 ， 納稅人可以進一步檢查和測度是否存在納稅問題 ， 根據(jù) 《 納稅評估管理辦法 》 ， 結(jié)合企業(yè)所得稅特點和匯算清繳工作的實際要求 ， 運用所得稅稅收負擔率 、 主營業(yè)務利潤稅收負擔率等多個指標進行縱向和橫向比較 ， 以期發(fā)現(xiàn)納稅中的問題 。 因此 ， 在納稅方案設(shè)計時 ， 充分利用業(yè)務流程及流程再造的優(yōu)勢改變稅收 ， 當是一種創(chuàng)造性的納稅設(shè)計思想 。 在納稅方案設(shè)計中 ， 要引入轉(zhuǎn)化思想 。利息收入 按合同約定的債務人應付利息的日期硧認收入的實現(xiàn)。 租金收入，按照 合同約定的承租人應付租金的日期 確認收入的實現(xiàn)。 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式二 特殊業(yè)務納稅控制策略 第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照 合同約定的收款日期 確認收入的實現(xiàn)； （二）企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等， 持續(xù)時間超過 12個月的 ， 按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。假設(shè) A公司 發(fā)出 商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅稅額為 340萬，并于當天收到增值稅額 340萬。新法將貨物、財產(chǎn)、勞務均列入了視同銷售的對象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。由于這部分視同銷售的稅收處理，一方面要增加應納稅所得領(lǐng)，另一方面又要增加計稅基礎(chǔ)，從時間上分析沒有對所得稅造成差異影響，所以給予了取消。這時如何開具發(fā)票呢？ ?某超市決定在某一時期內(nèi)對消費者購買一桶食用油贈送一瓶醬油。 二 、 企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形 ， 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn) ， 應按規(guī)定視同銷售確定收入 。 2023年稅務機關(guān)檢查時，認定需要補繳所得稅并予以處罰。 財政撥款。企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉(zhuǎn)稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼。地方政府為促進地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，不得不采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，進行招商引資，造成財政補貼收入的不規(guī)范，破壞了全國統(tǒng)一的公平稅負的環(huán)境，也是對中央稅權(quán)的嚴重侵蝕。 財政部 、 國家稅務總局 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》財稅 [2023]1號成文日期： 20230222 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 即征即退 政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 ，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算， 經(jīng)主管稅務機關(guān)核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短， 最短可為 2年 。 (獲利年度、五免五減半 ) （含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認定后，自 獲利年度起 ，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。該啤酒廠應繳納的消費稅是多少？啤酒 3000元以上 250元 ! 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式五 其他收入的納稅控制策略 1 逾期未退的包裝物押金收入 2023年 4月，某企業(yè)銷售 1000個汽車輪胎，每個價值 2023元，其中包含包裝物價值 200元，該月銷售額為 2023 1000＝ 2023000元，汽車輪胎的消費稅稅率為 3%，該月取得已認證的增值稅進項稅額25萬。換出資產(chǎn)賬面價值為 50萬元，不具有商業(yè)實質(zhì)。 問題 A公司如何開具 5萬元收款票據(jù)，如何繳納營業(yè)稅或繳納增值稅？ 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式五 其他收入的納稅控制策略 5 價外費用收入 咨詢問題 :收合同違約金 (金額十幾萬元 )的一方是否要開發(fā)票 ,納營業(yè)稅 .支出方若沒有取得發(fā)票能稅前列支嗎 收入項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式五 其他收入的納稅控制策略 5 價外費用收入 實例分析：某企業(yè)將其閑置的房屋出租給其他企業(yè)經(jīng)營使用，收取租金 10萬元，并按實際使用量收取水電費 1萬元。 費用項目納稅控制策略 退休人員工資薪金支出可否在企業(yè)稅前扣除 咨詢問題：今年起企業(yè)員工工資可以全額列支 ,但企業(yè)聘用的離退休人員因無需簽定勞動合同 ,也無需繳交社保費用 ,請問他們的工資是否也同樣可以以工資薪金支出在企業(yè)稅前扣除。 第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 2％的部分，準予扣除。 費用項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式一 限額抵扣項目的納稅控制策略 第三十五條 企業(yè)按照國務院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為 職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 這里的工資總額如何界定 ？ 是公司全年支付給員工的所有薪酬福利還是只是其中的一部分 ， 請明示 。 費用項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式一 限額抵扣項目的納稅控制策略 提示：所謂的金融機構(gòu)是指各類銀行、保險公司及經(jīng)中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構(gòu)。 企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：（一）金融企業(yè)，為 5∶1 ；（二）其他企業(yè)，為 2∶1 。換言之，只要外商投資企業(yè)向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利率是正常利率，即使借款的規(guī)模再大，利息支付再多，也可以稅前扣除。 費用項目納稅控制策略 財政部 國家稅務總局 《 財政部 國家稅務總局關(guān)于非金融機構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知》財稅［ 2023］ 7號 一、為緩解中小企業(yè)融資難的問題，對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位 (以下簡稱統(tǒng)借方 )向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位 (包括獨立核算單位和非獨立核算單位 )，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。 費用項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式一 限額抵扣項目的納稅控制策略 費用項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式一 限額抵扣項目的納稅控制策略 第四十四條 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 不同時符合上述條件的廣告支出，應當作為業(yè)務宣傳費處理。 、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈，允許在 當年 企業(yè)所得稅前和 當年 個人所得稅前全額扣除。 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式二 無限額抵扣項目的納稅控制策略 （ 1） 勞動保護費 （ 2） 勞動保險費 （ 3） 差旅費 （ 4） 會議費 （ 5） 車輛使用費 （ 6） 公雜費 （ 7） 郵電費 （ 8） 外事費 （ 9） 董事 （ 股東 ） 會費 （ 10） 租賃及物業(yè)費 （ 11） 修理 （ 12） 水電取暖費費 （ 13） 折舊費 （ 14） 低值易耗品攤銷 （ 15） 無形資產(chǎn)攤銷 （ 16） 長期待攤費用攤銷 （ 17） 會員費 費用項目納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式二 無限額抵扣項目的納稅控制策略 第四十八條 企業(yè)發(fā)生的 合理的勞動保護支出 ，準予扣除。同時，下屬企業(yè)和分支機構(gòu)支付給總機構(gòu)的管理費，應當提供總機構(gòu)出具的有稅務部門審定的管 理費匯集范圍、金額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務征收機關(guān)審核后準予扣除，否則，不得在稅前扣除。由于《企業(yè)所得稅法》采取法人所得稅制，對總分機構(gòu)之間因總機構(gòu)提供管理服務而分攤的合理管理費，其分支機構(gòu)并非是企業(yè)所得稅納稅人，只有總機構(gòu)為企業(yè)所得稅的納稅人。與原有《總機構(gòu)提取管理費稅前扣除審批辦法》區(qū)別在于： 稅的納稅人，取得的管理性收入為企業(yè)所得稅應稅收入。 二、母公司為其子公司提供各種服務而發(fā)生的費用，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理。要求母子公司之間必須事先簽訂合同或協(xié)議，目的是防止企業(yè)任意調(diào)節(jié)各企業(yè)間的利潤，進而達到逃避國家稅收目的。不能提供相關(guān)材料的，支付的服務費用不得稅前扣除。（注意房產(chǎn)稅） 資產(chǎn)類 納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式 計稅基礎(chǔ)及 折舊計提風險 咨詢問題：固定資產(chǎn)用白條入賬，能不能提取折舊，不能稅前列支已提折舊費嗎？ 資產(chǎn)類 納稅控制策略 思考：能否通過債務重組及非貨幣資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)移利潤？ 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； （三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 4年； （原為 10年） （四）電子設(shè)備，為 3年。 第七條 企業(yè)因下列原因發(fā)生的財產(chǎn)損失，須經(jīng)稅務機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除： （ 1）因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失； （ 2）應收、預付賬款發(fā)生的壞賬損失； 資產(chǎn)類 納稅控制策略 單擊此處編輯母版標題樣式 何忠版權(quán)所有 單擊此處編輯母版標題樣式 單擊此處編輯母版標題樣式 （ 3）金融企業(yè)的呆賬損失； （ 4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認的財產(chǎn)損失； （ 5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失； （ 6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失； （ 7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；