【正文】 的投資損失是指清算、轉(zhuǎn)讓、出售而發(fā)生的損失。這里必須填報(bào)正數(shù)，如果是負(fù)數(shù)，填在25行“租賃凈支出”。這里填寫的是與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的匯兌凈收益，已資本化計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的匯兌損益不能填在該行。如果企業(yè)盈利，其免稅的補(bǔ)貼收入相應(yīng)可在67行扣減。包括從下屬企業(yè)或單位取得的總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)收入，取得的各種價(jià)外基金、收費(fèi)和附加，債務(wù)重組收益（差異對比中提到的債務(wù)人無法支付的債務(wù)應(yīng)作為債務(wù)重組收益計(jì)入其它收入）、罰款收入，從資本公積金中轉(zhuǎn)入的捐贈(zèng)資產(chǎn)或資產(chǎn)評估增值，處理債務(wù)的收入等。按照財(cái)稅字[1997]116號文件“企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。本期扣除項(xiàng)目的計(jì)算第十五行“銷售（營業(yè)）成本”（附送附表三《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》，該行與附表三《銷售（營業(yè)）成本明細(xì)表》中第80行對應(yīng)） 填報(bào)各種經(jīng)營業(yè)務(wù)的直接和間接成本，出租、出借包裝物的成本，以及銷售材料、下腳料、廢料、廢舊物資發(fā)生的相關(guān)成本。這也是稅前扣除配比原則的一個(gè)體現(xiàn)。 第十七行“期間費(fèi)用合計(jì)”：填報(bào)本期發(fā)生的期間費(fèi)用性質(zhì)的全部必要、正常的支出。該行不包括計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、在建工程、職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支的工資，只是附表四《工資薪金和職工福利等三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)明細(xì)表》中一部分列入費(fèi)用的工資，與附表沒有完全的對應(yīng)關(guān)系。2005年新辦企業(yè)當(dāng)年按人均960元稅前扣除，第二年起執(zhí)行工效掛鉤。舉例：某單位2004年財(cái)政部核定工資為200萬元，當(dāng)年發(fā)放190萬元，按190萬元在稅前扣除，并計(jì)算“三費(fèi)” 在稅前扣除；2005年財(cái)政部核定工資為220萬元，發(fā)放230萬元，其中10萬元為動(dòng)用2003年的工資儲備，則2005年可稅前扣除的工資總額為230萬元，并計(jì)算“三費(fèi)” 在稅前扣除。上述企業(yè)之外的其他企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制度，我市自2000年1月1日起人均月工資扣除限額為960元。第十九行“職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)”：“三費(fèi)”按工資總額的14%、2%%計(jì)提。凡不能出具《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)一律不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。第二十一行“無形及遞延資產(chǎn)攤銷”填報(bào)計(jì)入期間費(fèi)用的全部無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的實(shí)際攤銷額。本行填寫的是實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，對于加計(jì)扣除的部分在61行填列，作為納稅調(diào)整減少項(xiàng)目。另外，利息收入在第7行投資收益中反映。填寫實(shí)際發(fā)生的租賃收入減租賃支出的凈損失。否則要在第五十九行“其他納稅調(diào)整增加項(xiàng)目”中進(jìn)行調(diào)整。超過標(biāo)準(zhǔn)部分在48行“業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)整額”中調(diào)整。這是計(jì)入“管理費(fèi)”里的稅金。受理申報(bào)時(shí)，如果這行有數(shù)，一定要求企業(yè)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的“核準(zhǔn)稅前列支通知書”復(fù)印件，不能提供的，要求在53行進(jìn)行納稅調(diào)整。第三十一行“資產(chǎn)盤虧、損毀和報(bào)廢凈損失”與第十一行“資產(chǎn)盤盈凈收益”對應(yīng)。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）文件規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年稅前扣除的投資轉(zhuǎn)讓損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 下面我介紹幾個(gè)涉及社會(huì)保險(xiǎn)繳款的文件，主要有五個(gè)：國稅發(fā)[94]250號、財(cái)稅字[1995]81號、國稅發(fā)[2000]84號、京國稅發(fā)[2001]109號、國稅發(fā)[2003]45號?！眹惏l(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十九條規(guī)定：納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)社會(huì)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)，可以扣除。第三十四行“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”指確因工作需要而發(fā)生的勞動(dòng)保護(hù)支出，主要是發(fā)放一些實(shí)物用品，如工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品。《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號規(guī)定，廣告支出必須同時(shí)符合三個(gè)條件：第一，廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；第二，已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；第三：通過一定的媒體傳播。超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額不得作為計(jì)算公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。（京國稅函[2002]634號）全額扣除的：（有12項(xiàng)）（1）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)； 京國稅發(fā)[2001]98號 2000年1月1日起（2）向福利性、非盈利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)；財(cái)稅[2000]97號 2000年10月1日起（3）向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)； 京國稅發(fā)[2001]224號 2001年7月1日起（4）對公益性青少年活動(dòng)場所的捐贈(zèng)；財(cái)稅[2000]021號 2000年1月1日起（5）向慈善機(jī)構(gòu)、基金會(huì)的捐贈(zèng)；京國稅發(fā)[2001]109號 2001年灰書P175（6）向中華健康快車基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國法律援助基金會(huì)等5家的捐贈(zèng)。但企業(yè)應(yīng)能夠提供主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其提供的能證明其真實(shí)性、合法性的憑證，否則，不得在稅前扣除。來源于“銷售費(fèi)用”、 “管理費(fèi)用”科目。第四十二行“其他扣除費(fèi)用項(xiàng)目”填報(bào)第18至41行以外的其他費(fèi)用扣除項(xiàng)目，包括資產(chǎn)評估減值、債務(wù)重組損失、罰款支出、非常損失等。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算第四十三行“納稅調(diào)整前所得”（14151617）本行如果是正數(shù)，是計(jì)算公益救濟(jì)性捐贈(zèng)的基數(shù)。填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑確認(rèn)的收入和成本費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定不一致進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的金額。如企業(yè)工資薪金列支超標(biāo)，以工資薪金為依據(jù)提取的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)也會(huì)超標(biāo)，也應(yīng)隨之調(diào)整。向保險(xiǎn)企業(yè)和非銀行金融機(jī)構(gòu)借款利息支出，以及納稅人之間的拆借款，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分的利息支出，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)京國稅發(fā)[2003]255號文件規(guī)定，納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第六條（納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。第四十九行“廣告支出納稅調(diào)整額”填寫超過稅法規(guī)定多扣除的廣告支出。根據(jù)京國稅發(fā)[2003]255規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和按公允價(jià)值進(jìn)行捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。（2）對企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，可以計(jì)提折舊，但不得在稅前扣除。對低于稅法規(guī)定的折舊年限要進(jìn)行調(diào)整。填寫采用直接沖銷法調(diào)增的壞帳損失。這里填寫采用備抵法核算調(diào)整的壞帳準(zhǔn)備。第五十五行“罰款、罰金或滯納金”對違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金等行政性罰款不得在稅前扣除。這張表只列舉了3項(xiàng)需要調(diào)整的準(zhǔn)備金，其余有需要調(diào)整的準(zhǔn)備金在59行進(jìn)行調(diào)整。對本行數(shù)據(jù)要附明細(xì)表進(jìn)行逐項(xiàng)說明。根據(jù)國稅發(fā)[2004]82號文件，取消加計(jì)扣除的審核，但需要納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。如為正數(shù)，是彌補(bǔ)以前年度虧損額或納稅依據(jù)。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。也就是說，如果企業(yè)當(dāng)年虧損，即63行為負(fù)數(shù)，則64行、65行都不會(huì)有數(shù)；如果企業(yè)當(dāng)年盈利，即63行為正數(shù)，那么： 64行不能大于63行； 65行不能大于6364行第六十六行“國債利息所得”按京國稅發(fā)[2001]124號文件規(guī)定，符合文件規(guī)定的國債利息所得可以免稅，但相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。第六十八行“納入預(yù)算管理的基金、收費(fèi)或附加” 這行填寫不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的13項(xiàng)政府性基金或收費(fèi)。第七十行“免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”本行填寫經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益。第七十二行“其他免稅所得”填報(bào)有關(guān)文件規(guī)定的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的單項(xiàng)免稅所得。所得稅額的計(jì)算第七十四行“適用稅率”：填法定稅率和兩檔照顧性稅率。第七十五行“應(yīng)繳所得稅額”：用73行*74行。第七十八行“應(yīng)補(bǔ)稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額”填寫應(yīng)補(bǔ)稅的投資收益在被投資方已繳納的稅款。這行數(shù)不得大于75行76行77行78行。但是，如果企業(yè)有技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅額（屬額度減免）的，也填在該行。(部分需要再修改)第三部分 2005年匯算清繳相關(guān)政策講解2005年度相關(guān)政策文件及稅收政策調(diào)整部分一、2005年下發(fā)的重要文件文號（一）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于延長轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策執(zhí)行期限的通知》（財(cái)稅 [2005]14號）（二）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)公司繳納保險(xiǎn)保障基金所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2005]136號）（三）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)分置試點(diǎn)改革有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]103號）（四）《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革中經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制后企業(yè)的若干稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2005]1號）（五）《財(cái)政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問題的通知（財(cái)稅[2005] 2號）（六）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于證券公司繳納證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金所得稅稅前扣除問題的通知》（財(cái)稅[2004]213號）（七）《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報(bào)虧損適用稅法問題的通知的通知》（京國稅發(fā)[2005]108號）（八）《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知的通知》（京國稅發(fā)[2005]95號）（九）《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批管理的通知的通知》（京國稅發(fā)[2005]299號）（十）《北京市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于合并（匯總）納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知的通知》（京國稅發(fā)[2005]268號）（十一）《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理費(fèi)辦法》（國家稅務(wù)總局第13號令）（十二）《稅收減免管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)[2005]129號）（十三）國家稅務(wù)總局 中國人民銀行 教育部關(guān)于印發(fā)〈教育儲蓄存款利息所得免征個(gè)人所得稅實(shí)施辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕148號 ）（十四）《國家稅務(wù)總局 中國人民銀行 教育部關(guān)于〈教育儲蓄存款利息所得免征個(gè)人所得稅實(shí)施辦法〉有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)〔2005〕155號）二、重要文件政策講解（一）虛報(bào)虧損問題（京國稅發(fā)[2005]108號）虛報(bào)虧損的界定。）。（二）總機(jī)構(gòu)集中支付廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和公益救濟(jì)性捐贈(zèng)（京國稅發(fā)[2005]268號）總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)，在其集中支付的廣告費(fèi)扣除限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過部分應(yīng)在總機(jī)構(gòu)當(dāng)年計(jì)征所得稅時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并可按規(guī)定無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。自2005年1月1日起執(zhí)行（三）管理費(fèi)（京國稅發(fā)[2005]299號）國家稅務(wù)總局下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)總機(jī)構(gòu)提取管理費(fèi)稅前扣除審批管理的通知》（國稅函[2005]115號，主要政策變化為：一、總機(jī)構(gòu)提取并在稅前扣除的管理費(fèi)，應(yīng)向所有全資的下屬企業(yè)（包括微利企業(yè)、虧損企業(yè)和享受減免稅的企業(yè)）提取。市局規(guī)定500萬元以下由區(qū)縣局審批。比如新辦文化企業(yè)按工商注冊登記之日起；科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制按領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起等。減免稅申請時(shí)間為在享受減免稅起始年度內(nèi)進(jìn)行申請，不得超過年度終了后兩個(gè)月，超過的，只審批剩余減免年限。本辦法自2005年10月1日起執(zhí)行。上述企業(yè)應(yīng)在月份或者季度終了后1 5日內(nèi)，向主管國家稅務(wù)局報(bào)送企業(yè)所得稅申報(bào)表，并按稅法規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收繳款書有疑問的,可向主管地方稅方機(jī)關(guān)進(jìn)行查證, 主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予配合。附：匯算清繳情況說明匯算清繳情況說明 (企業(yè)名稱)： 經(jīng)初步審核,你單位200 年匯算清繳情況為：應(yīng)納稅所得額為 元，已繳所得稅 元，年終應(yīng)退稅款 元，已在國稅部門退稅 元，余額請由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在已代征所得稅稅款中辦理退稅。確因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因未能申報(bào)扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，也應(yīng)調(diào)整財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生年度的申報(bào)表。為此，建議您一方面提前做好資料的準(zhǔn)備工作，另一方面盡可能提前申請，以保證順利完成審批工作。（4）資產(chǎn)評估損失： （5）其他特殊財(cái)產(chǎn)損失（6）企業(yè)出售住房損失（7）呆帳損失劃分了哪些是需要審批的事項(xiàng)，哪些是不需要審批的事項(xiàng)。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價(jià)值的1%。擔(dān)保損失的審批。需審批的財(cái)產(chǎn)損失的扣除必須經(jīng)審批后方可稅前扣除納稅人在年度納稅申報(bào)時(shí)，如有需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)方可稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失，需提供稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)文件，對不能提供批準(zhǔn)文件的，不能在稅前扣除。教育儲蓄到期前，儲戶必須持存折、戶口簿（戶籍證明）或身份證到所在學(xué)校開具正在接受非義務(wù)教育的學(xué)生身份證明（以下簡稱“證明”）。根據(jù)《暫行條例》的規(guī)定，納稅人提取的職工教育經(jīng)費(fèi)、％、１４％計(jì)算扣除。“兩率”是指工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度。(二)業(yè)務(wù)招待費(fèi)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：　　全年銷售（營業(yè)）收入凈額在１５００萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的５‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過１５００萬元的，不超過該部分的３‰。(三)捐贈(zèng)１、納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額百分之三以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。上述高新技術(shù)企業(yè)、風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報(bào)國家稅務(wù)總局審核批準(zhǔn)，企業(yè)在拓展市場特殊時(shí)期的廣告支出可據(jù)實(shí)扣除或適當(dāng)提高扣除比例。（2）下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年。（六）關(guān)于固定資產(chǎn)殘值比例（京國稅發(fā)[2003]232號、