【正文】 售出 上期確認了內部毛利 借：年初未分配利潤 （ 上期銷貨方的內部毛利 ） 貸：營業(yè)成本 （ 上期購貨方的內部毛利 ） ?上期購入 ， 本期全部未售出 上期確認了內部毛利 借：年初未分配利潤 （ 上期銷貨方的內部毛利 ） 貸：存貨 （ 上期購貨方的內部毛利 ） 2022/2/17 6 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 說明： 若部分售出、部分未售出，則只要在以上各筆分錄分別按比例抵銷即可。 ? 若子公司為非全資子公司，則： 水平銷貨 （ 1）銷貨順序 2022/2/17 3 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） 順銷 —— 全部消除 逆銷、水平銷售 —— 部分消除（ 基于母公司理論 ） ? 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，內部未實現損益一律采用全部抵銷法。 ? 企業(yè)會計準則第 33號 —— 合并財務報表（ 2022）。 ? 參考準則： ? 企業(yè)會計準則第 20號 —— 企業(yè)合并 。 第一節(jié) 集團內部交易事項的分類與消除方法 2022/2/17 2 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） 母公司 子公司 1 子公司 2 順銷 逆銷 集團內部未實現損益的抵銷方法 （第 3類） （ 2）消除方法 ? 若子公司為全資子公司，則所有的未實現內部損益全部消除。 ? 二是分別申報 ? 本章假定采用后者，所得稅率 25%。 甲 乙 ? 成本 4,000 5,000?5,000 收入 6,000?全部外銷 ? 則，兩公司各自的記錄為： 2022/2/17 7 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） 甲公司： 借： 銀行存款 5,000 貸： 主營業(yè)務收入 5,000 重復 借： 主營業(yè)務成本 4,000 貸：存貨 4,000 乙公司： 借： 存貨 5,000 貸： 銀行存款 5,000 借：銀行存款 6,000 貸： 主營業(yè)務收入 6,000 借： 主營業(yè)務成本 5,000 貸： 存貨 5,000 應該保留 應該保留 自動抵銷 無需關注 2022/2/17 8 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） 所以： 抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入 5,000 貸：營業(yè)成本 5,000 乙公司： 借：存貨 10,000 貸：銀行存款 10,000 本期購進的商品本期全部未售出 【 例 82】 （教材 P177例 82）甲擁有乙 80%的股權。所以，應確認一項所得稅費用。 以上兩筆分錄也可以合為一筆。所以，應確認一項遞延所得稅資產。 ? 內部固定資產交易的類型 ? （ 1）集團公司內部企業(yè)將自身使用的固定資產變賣給集團公司內的其他企業(yè)作為固定資產使用 2022/2/17 16 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? （ 2） 集團公司內部企業(yè)將自身生產的存貨銷售給集團公司內的其他企業(yè)作為固定資產使用 ? 此類交易比較多 ， 也比較普遍 。 ? 由于跨期而存在如下問題： ? 使用期間編制合并報表的期初未分配利潤調整； ? 每期計提折舊中包含的未實現內部銷售損益抵銷； ? 每期累計折舊中包含的未實現內部銷售損益抵銷 。 2022/2/17 21 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 借：遞延所得稅資產 375 貸：年初未分配利潤 375 ? ② 轉回 2022年的所得稅影響 ? 借：所得稅費用 125 貸：遞延所得稅資產 125 ? （ 4）上期（ 2022）所得稅的抵銷 ? ① 調整 2022年的所得稅影響 ? （ 2 000 500） 25% = 1 500 25%=375 ①、② 兩筆分錄合并即教材P181的最后一筆分錄 2022/2/17 22 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 將自產產品出售給集團內部其他成員作為固定資產使用 ? 【 例 85】 2022年 1月 1日， P公司以 10,000元的價格將其生產的產品銷售給子公司 S，生產成本 7,000元。若當期未計提折舊，則直接抵銷未實現收入。 ? 集團 內部債權債務 的抵銷主要包括應收賬款與應付賬款 、應收票據與應付票據 、 預付賬款與預收賬款 、 長期債券投資與應付債券 、 應收股利與應付股利 、 其他應收款與其他應付款 （ 參見 CPA《 會計學 》 教材 ） 。 2022/2/17 32 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 注意教材 【 例 8 6】 中的遞延所得稅的計算與調整 ， 下面例題僅考慮減值抵銷 ， 不考慮遞延所得稅的抵銷 。 ? 接上例：假設第二年年末該集團公司內部應收賬款余額為350,000元 ， 補提壞賬準備 5,000元 。 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 借：存貨 （ 跌價準備 ） 貸：期初未分配利潤 （ 以前期間存貨跌價損失 ） 或資產減值損失 （ 本期 ） 減值 可變現凈值 未實現內部銷售利潤 成本 售價 ? （ 2） 若內部存貨交易購買方計提的存貨跌價準備大于未實現內部銷售利潤 ， 則跌價準備應按未實現內部銷售利潤抵銷 。 ? 內部存貨交易產生未實現內部銷售虧損 2022/2/17 40 意味著持有存貨企業(yè)賬面價值小于其實際賬面價值 ? （ 1） 若內部交易存貨的減值額大于內部銷售虧損 ， 則已計提的跌價準備應全額保留 ， 且應按未實現內部銷售虧損補提跌價準備 。 內部成本 內部售價 可變現凈值 ②補提 2022/2/17 42 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 【 例 810】 （ 參見教材 P186187例 8 10） 。 2022/2/17 44 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 上期少提對年初未分配利潤的影響 ? 借：年初未分配利潤 200 貸：存貨 （ 跌價準備 ） 200 ? 本期應補提 ? 借：資產減值損失 100 貸：存貨 （ 跌價準備 ） 100 ? 合并之： ? 借：年初未分配利潤 200 資產減值損失 100 貸：存貨 （ 跌價準備 ） 300 2022/2/17 45 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 固定資產減值準備的抵銷 （ 只考慮減值準備的抵銷 ） ? —— 與內部存貨減值的抵銷原則相同 。 ? 借：資產減值損失 1,600 貸：固定資產 （ 減值準備 ） 1,600 ? 2022年： ? S公司應計提減值準備 =6,2504,0001,000=1,250 ? 集團應計提減值準備 =7,8504,0002,600=1,250 ? 因此 ， 無需調整 。 2022/2/17 50 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? “少數股東凈利潤”與“少數股東權益”的確定 ? 以母公司和子公司的個別財務報表為依據編制合并財務報表，要 將合并凈利潤劃分為少數股東凈利潤與歸屬于母公司股東的凈利潤 兩部分。 —— 尚需進一步討論 ? 在同一控制下的控股合并條件下，只需要考慮集團內部交易未實現損益的影響。 2022/2/17 53 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 案例分析 ? 【 例 813】 （教材 P192例 813）假設 2022年 1月 1日 P公司以 202,000萬元銀行存款購買了 S公司 80%的股權。 ? 2022年 P公司與 S公司之間發(fā)生以下內部交易： ? 2022年 P公司將成本為 8,000萬元的商品銷售給 S公司，售價為 10,000萬元。 ? S公司將成本為 4,000萬元的商品，以 6,000萬元的價格銷售給 P公司作為存貨使用， P公司當年對集團外銷售 80%。 10=3,000(萬元 ) ? S公司對 P公司銷售的未實現損益應調整減少 S公司當年凈利潤 =400100=300(萬元 )（ 100萬是所得稅的影響 ） ? 20 7年 S公司調整后的凈利潤 =21,0004,0003,000300=13,700(萬元 ) ? 權益法下 P公司應確認的投資收益 =13,700 80%=10,960(萬元 ) 2022/2/17 59 《 高級財務會計 》 課件（ 2022版） ? 成本法下已確認投資收益 =8,000 80%=6,400(萬元 ) ? 所以，權益法下應追加確認的投資收益 =10,9606,400=4,560(萬元 ) ? 應調整增加長期股權投資的金額 =4,560(萬元 ) ? 借：長期股權投資 4,560 貸：投資收益 4,560 ? 8） 將 P公司對 S公司長期股權投資的年末余額與 S公司調整后股東權益年末余額的 80%的份額相抵銷，將 S公司調整后股東權益年末余額的 20%確認為少數股東權益，差額確認