【正文】 額的 %預征企業(yè)所得稅。 （三）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅政策 ? 某分支機構(gòu)分攤比例 =（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和） +（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和） +（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和） ? 如果九華建筑集團只有青陽一個二級分支機構(gòu)，則青陽二級機構(gòu)就地交 50萬企業(yè)所得稅 ? 如果九華建筑集團有青陽、石臺等 5個二級分支機構(gòu)，青陽只是 5個中的 1個，營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額三項指標分別占 5個二級分支機構(gòu)相應指標之和的1/5(即 )， 則青陽分支機構(gòu)分攤比例 = + + = 則青陽分支機構(gòu)應分攤企業(yè)所得稅 = 50萬 =10萬 （三）跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅政策 ? 假如九華建筑集團有以青陽分公司施工，同時又有直接管理的石臺項目部施工，則石臺項目部如果滿足條件，在石臺地稅按開票金額的 %預繳企業(yè)所得稅，先扣除已由石臺項目部預繳的企業(yè)所得稅后，再按照總分辦法規(guī)定計算總、分支機構(gòu)分攤總公司和青陽項目部的應繳納的稅款。 ? 分支機構(gòu)職工薪酬，是指分支機構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 ? :表述為分支機構(gòu)職工工資 ? （含預繳、匯算）地方分享原理 ? ……. ? 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 57號 ：當年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分攤 ? :分支機構(gòu)資產(chǎn)總額是指分支機構(gòu)在 12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計額。 （一）企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題 —收入類 ? 企業(yè)取得的財政性資金符合不征稅收入條件，但未按照稅收規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計算繳納企業(yè)所得稅。相同的道理，企業(yè)取得的其他政府資金也是這樣處理的。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù) 15號公告 。發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費在稅前扣除 15號公告 。 （二）企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題 — 成本費用扣除類 ? 企業(yè)在以前年度發(fā)生應扣未扣的支出，如何所得稅處理 ? 對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過 5年。企業(yè)支付的財務(wù)顧問費如何進行稅務(wù)處理，是作為資本性支出計入建造的廠房成本，還是作為費用性支出從當期扣除？ （二）企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題 —成本費用扣除類 企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲金等方式融資而發(fā)生的合理的費用支出，符合資本化條件的，應計入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應作為財務(wù)費用，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明，以證明其利息支出的合理性 國家稅務(wù)總局公告 2022年第 34號 。該金融企業(yè)應為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括 銀行 、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)。 （二）企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題 —成本費用扣除類 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除 財稅〔 2022〕 121號 。該年度企業(yè)向銀行借款 1000萬元，產(chǎn)生借款利息 60萬元，則不得扣除的借款利息為60 800247。 （二）企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題 —成本費用扣除類 至于企業(yè)向投資人以外的內(nèi)部職工或其他人員（社會自然人）借款的利息支出，要符合兩個條件：一是企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；二是企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額準予扣除。因為印花稅暫行條例規(guī)定的借款合同，是指銀行及其他金融組織與借款單位及個人之間簽訂的合同。 （三）企業(yè)所得稅匯算清繳常見問題 — 稅收優(yōu)惠類 ? 企業(yè)外購的計算機軟件，如何所得稅處理？ ? 企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為 2年（含） 財稅 [2022]27號 。 雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠國稅函 [2022]203號。會計與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等差異）通過納稅調(diào)整項目明細表（附表三）集中體現(xiàn)。 三、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報 一般需要填寫的有 34行：第 3行“營業(yè)稅金及附加”：填報納稅人經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關(guān)稅費。第 34行：填報本年累計實際預繳的所得稅額 三、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報 ? （二）、往年容易發(fā)生錯誤的地方 ? 招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除的基數(shù)容易錯，主表第一行營業(yè)收入 =附表一（ 1）《 收入明細表 》 第 2行營業(yè)收入合計，這樣主表第一行營業(yè)收入就不是計算招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出扣除限額的基數(shù)，而是附表一（ 1）《 收入明細表 》 第 1行銷售收入合計?！? 如何界定“年度利潤總額”？指的就是年度會計利潤總額，是主表的 13行。 三、企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報 ? （三）、其他需要注意事項： ? 根據(jù)我所去年五月有人員在地稅服務(wù)大廳做匯算清繳工作的志愿者的經(jīng)歷總結(jié)，他提醒大家注意：所有涉及到的表要填全，比如單位有折舊的，關(guān)于折舊的那張附表要填，另外， 《 稅收優(yōu)惠明細表 》 第45企業(yè)從業(yè)人數(shù) 、 46企業(yè)資產(chǎn)總額（全年平均數(shù)） 、 47所屬行業(yè)要記得填列。 九華建筑集團直接管理的石臺項目部在石臺按開票金額的 %預征企業(yè)所得稅部分填在哪？填在 34行， “本年累計實際預繳的所得稅額 ” 3 3 37行附報 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)企業(yè)所得稅分配表 》 。 四、建筑業(yè) “ 營改增 ” 的稅負影響分析 ? 施工企業(yè)的實際稅負很可能會增加 ? 商品混凝土等材料增加稅負 ? 建筑勞務(wù)費增加稅負 ? 動產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負 發(fā)票的收集和認證工作難度大 ? 稅制改革對聯(lián)營合作項目沖擊大 四、建筑業(yè) “ 營改增 ” 的稅負影響分析 ? 施工企業(yè)的實際稅負很可能會增加 ? 建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大。 四、建筑業(yè) “ 營改增 ” 的稅負影響分析 ? 商品混凝土等材料增加稅負 ? 一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照 6%征收率計算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土） 財稅 [2022]9號 。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按 11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原 3%營業(yè)稅率相比，增加了 8%的稅負。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進項稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負 17%的高額增值稅稅負。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在 180天內(nèi)認證完畢，其工作難度非常大。 四、建筑業(yè) “ 營改增 ” 的稅負影響分析 如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～ 11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率，總包方和聯(lián)營合作方都將無利可取，涉稅風險會威脅到聯(lián)營合作項目管理模式的生