【正文】 公司，將企業(yè)產(chǎn)品以800萬元銷售給該銷售公司，銷售公司再以1000萬元對外銷售。另外，輔助材料（無專用發(fā)票）。 　　2010年2月初，主管稅務(wù)機關(guān)到該企業(yè)進行日常稅收檢查。假設(shè)將該配件放在下一個納稅期間更換，（此處不考慮不更換該配件所減少的極少的工資和輔助材料支出），此時，修理支出占該設(shè)備原值的比例為：247。 　　【籌劃結(jié)果】該大修理費在當(dāng)期直接扣除，企業(yè)所得稅將滯后繳納。甲公司在2009年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為：（700－500）25％50%=25萬元。華瑞公司在財務(wù)上獨立核算，屬于企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。 　　特此公告。 　?。ǘ┕蓹?quán)收購中當(dāng)事各方，指收購方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)。 　　第四條 同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理。 　?。ǘ┕蓹?quán)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。 　　第八條 重組業(yè)務(wù)完成年度的確定，可以按各當(dāng)事方適用的會計準則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計的年度財務(wù)報告。 　　企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應(yīng)附送以下資料： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)改變法律形式的工商部門或其他政府部門的批準文件； 　?。ǘ┢髽I(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告； 　?。ㄈ┢髽I(yè)債權(quán)、債務(wù)處理或歸屬情況說明； 　?。ㄋ模┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。 　?。ㄒ唬┊?dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議； 　?。ǘ┫嚓P(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價值的合法證據(jù)。 　　被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應(yīng)附送以下資料： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準文件； 　　（二）被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告； 　?。ㄈ┢髽I(yè)債務(wù)處理或歸屬情況說明； 　　（四）主管稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。 　　采取申請確認的，主導(dǎo)方和其他當(dāng)事方不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、市）的，主導(dǎo)方省稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將確認文件抄送其他當(dāng)事方所在地省稅務(wù)機關(guān)。 　　第十八條 企業(yè)發(fā)生重組業(yè)務(wù)，按照《通知》第五條第（一）項要求，企業(yè)在備案或提交確認申請時，應(yīng)從以下方面說明企業(yè)重組具有合理的商業(yè)目的： 　?。ㄒ唬┲亟M活動的交易方式。 　　第十九條 《通知》第五條第（三）和第（五）項所稱“企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內(nèi)”，是指自重組日起計算的連續(xù)12個月內(nèi)。在企業(yè)合并前，參與合并各方受最終控制方的控制在12個月以上，企業(yè)合并后所形成的主體在最終控制方的控制時間也應(yīng)達到連續(xù)12個月。 　　第二十三條 企業(yè)發(fā)生《通知》第六條第（二）項規(guī)定的股權(quán)收購業(yè)務(wù)，應(yīng)準備以下資料： 　?。ㄒ唬┊?dāng)事方的股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明，情況說明中應(yīng)包括股權(quán)收購的商業(yè)目的； 　?。ǘ╇p方或多方所簽訂的股權(quán)收購業(yè)務(wù)合同或協(xié)議； 　?。ㄈ┯稍u估機構(gòu)出具的所轉(zhuǎn)讓及支付的股權(quán)公允價值； 　?。ㄋ模┳C明重組符合特殊性稅務(wù)處理條件的資料，包括股權(quán)比例，支付對價情況，以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動和原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等； 　　（五）工商等相關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料； 　　（六）稅務(wù)機關(guān)要求的其他材料。 　　第二十六條 《通知》第六條第（四）項所規(guī)定的可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結(jié)轉(zhuǎn)年限內(nèi)，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。其中，對稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題，凡屬于依照《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體（即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得）享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。 　　第三十條 當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理條件的,發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30天內(nèi)書面通知其他所有當(dāng)事方。逾期不調(diào)整申報的，按照《征管法》的相關(guān)規(guī)定處理。主管稅務(wù)機關(guān)在審核有關(guān)資料后，符合條件的，可以暫認可適用特殊性稅務(wù)處理。 　　第三十四條 企業(yè)重組的當(dāng)事各方應(yīng)該取得并保管與該重組有關(guān)的憑證、資料,保管期限按照《征管法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。報告中應(yīng)分別列示涉及的各單項被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和負債的公允價值； 　　，包括股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比例，支付對價情況，以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等； 　　。??　　二、扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)自合同、協(xié)議約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓之日（如果轉(zhuǎn)讓方提前取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的，應(yīng)自實際取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之日）起7日內(nèi)，到被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)（負責(zé)該居民企業(yè)所得稅征管的稅務(wù)機關(guān)）申報繳納企業(yè)所得稅。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。??　　五、境外投資方（實際控制方）間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，如果被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應(yīng)自股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起30日內(nèi)，向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供以下資料：??　?。ㄒ唬┕蓹?quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議；??　?。ǘ┚惩馔顿Y方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；??　?。ㄈ┚惩馔顿Y方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等情況；??　?。ㄋ模┚惩馔顿Y方所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金、經(jīng)營、購銷等方面的關(guān)系；??　?。ㄎ澹┚惩馔顿Y方設(shè)立被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司具有合理商業(yè)目的的說明；??　?。┒悇?wù)機關(guān)要求的其他相關(guān)資料。如果沒有分部合同的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供被整體轉(zhuǎn)讓的各個控股公司的詳細資料，準確劃分境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)的轉(zhuǎn)讓價格。執(zhí)行中遇到的問題請及時報告國家稅務(wù)總局（國際稅務(wù)司）。　?。ㄒ唬┢髽I(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合本通知規(guī)定其他重組的類型除外?！　。ㄋ模┵Y產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易?！　《⒈就ㄖQ股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式；所稱非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。　　企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外?！　　！　。ㄋ模┢髽I(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：　　。　　?！　∥濉⑵髽I(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：　　（一）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！　。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)?！　。ǘ┕蓹?quán)收購，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：　　，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定?！　?，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定?！　?，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。　?。ㄒ韵潞喎Q“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值）　　七、企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：　　（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；　?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；　?。ㄈ┚用衿髽I(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進行投資；　?。ㄋ模┴斦?、國家稅務(wù)總局核準的其他情形?！　∈?、企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進行交易，應(yīng)根據(jù)實質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項企業(yè)重組交易進行處理?！　∈⒈就ㄖ?008年1月1日起執(zhí)行?！　《⑾铝衅髽I(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：　　（一）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；　　（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)?！　∥?、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。21 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