【正文】 入。其中，主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。例如，工業(yè)企業(yè)對外出售不需用的原材料、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)等。銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損失均不需要銷貨方承擔(dān)，與商品所有權(quán)有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就意味著商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方?！纠?2—1】2007年教材為【例13—1】。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，說明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方，雖然商品未實際交付，甲公司仍可以認(rèn)為商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。 甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)預(yù)付部分貨款，剩余貨款由乙公司開出一張商業(yè)承兌匯票，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。因此，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍保留在甲公司，沒有隨商品所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。在這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認(rèn)收入。合同約定，甲公司應(yīng)負(fù)責(zé)該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應(yīng)立即支付剩余貨款。④銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。根據(jù)本例的資料，甲公司雖然已將產(chǎn)品售出，并已收到貨款。 甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)商?！纠?2—6】2007年教材為【例13—6】。乙公司雖然仍對該成套軟件進行管理，但這種管理與成套軟件所有權(quán)無關(guān)，因為成套軟件的所有權(quán)屬于客戶。3．收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理的估計。在這種情況下，新的商品銷售價格未確定前通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入。4．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認(rèn)收入?！纠?2—7】2007年教材為【例13—7】。假定甲公司本身負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)和丙公司負(fù)責(zé)的部件生產(chǎn)任務(wù)均已完成，并由甲公司組裝后運抵乙公司，乙公司驗收合格后及時支付了貨款。因此，甲公司收到貨款時不應(yīng)確認(rèn)為收入。2．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理企業(yè)銷售商品有時也會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問題，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：（1）現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 甲公司在207年7月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為20 000元，增值稅稅額為3 400元。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）7月1日銷售實現(xiàn)時，按銷售總價確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 3 400（2）如果乙公司在7月9日付清貨款，則按銷售總價20 000元的2％享受現(xiàn)金折扣400（20 0002％）元，實際付款23 000（23 400400）元。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。（2）對于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。 甲公司在207年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為50 000元，增值稅額為8 500元。208年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。（1）代銷商品。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么，委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，受托方也不作購進商品處理，受托方將商品銷售后，按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單，委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3 400元?！纠?2—12】2007年教材為【例13—12】。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為1 000 000元，增值稅額為170 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時預(yù)付60％的貨款（按銷售價格計算），剩余貨款于兩個月后支付。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定?！纠?2—14】2007年教材為【例13—14】。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。用插值法計算如下： 現(xiàn)值 利率 1 7％ 1 940 r 1 8％==，（1%）=7%r，r=+=%r=％每期計入財務(wù)費用的金額如表12—1所示。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄郧掖_認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材?！纠?2—16】2007年教材為【例13—16】。甲公司的賬務(wù)處理如下：①1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 425 000借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000②2月1日前收到貨款時：借：銀行存款 2 925 000 貸：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)收賬款 425 000③6月30日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時：借：預(yù)收賬款 2 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000④6月30日退貨期滿，發(fā)生2 000件退貨時：借：預(yù)收賬款 2 500 000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 000 庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000（5）售后回購。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購買商品處理。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為110萬元（不含增值稅額）。借：財務(wù)費用 20 000 貸：其他應(yīng)付款 20 000③9月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為110萬元。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。（7）以舊換新銷售。1．提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的條件提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，是指同時滿足下列條件：（1）收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理的估計。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽、以前的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進行判斷。如果企業(yè)判斷提供勞務(wù)收入總額不是很可能流入企業(yè)，應(yīng)當(dāng)提供確鑿證據(jù)。③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例，這種方法主要以成本為標(biāo)準(zhǔn)確定提供勞務(wù)交易的完工程度。同時應(yīng)隨著勞務(wù)的不斷提供或外部情況的不斷變化，隨時對將要發(fā)生的成本進行修訂。用公式表示如下：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進度以前期間已確認(rèn)的費用在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。至207年12月31日，甲公司已發(fā)生成本4 400 000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款5 000 000元。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）計算：207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=8 000 00060％0 =4 800 000（元）207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=（4 400 000+1 600 000）60％0 =3 600 000（元）（2）賬務(wù)處理：①實際發(fā)生勞務(wù)成本時：借：勞務(wù)成本 4 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 4 400 000②預(yù)收勞務(wù)款項時：借：銀行存款 5 000 000 貸：預(yù)收賬款 5 000 000③207年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時：借：預(yù)收賬款 4 800 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 800 000借：主營業(yè)務(wù)成本 3 600 000 貸：勞務(wù)成本 3 600 000（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，即不能滿足上述三個條件中的任何一條時，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，208年1月1日開學(xué)。208年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定?！纠?2—21】2007年教材為【例13—21】。電梯的成本為560 000元；電梯安裝過程中發(fā)生安裝費12 000元，均為安裝人員薪酬。的資料。2．宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)為收入。5．藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)為收入。7．屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，通常應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，通常應(yīng)在提供服務(wù)時去認(rèn)為收入。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項。假定月末款項均已收到，不考慮其他因素。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1．相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額收回的可能性大于不能收回的可能性。如果讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的金額不能夠合理地估計，則不應(yīng)確認(rèn)收入。 甲商業(yè)銀行于207年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款200萬元，期限為1年，年利率為5％，甲銀行發(fā)放貸款時沒有發(fā)生交易費用，該貸款合同利率其實際利率相同。不同的使用費收入，收費時間和方法各不相同?！纠?2—26】2007年教材為【例13—26】。 丙公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10％支付使用費，使用