【正文】 責(zé)任，這類負(fù)債的基本特點(diǎn)是：它們的存在與否以及金額、受款人、償付日期主要取決于有關(guān)的未來(lái)事件是否發(fā)生，因而帶有較大的不確定性。（郭曉峰，2006）預(yù)計(jì)負(fù)債的具有以下特征：（1）確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)，應(yīng)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)，在履行時(shí)應(yīng)很可能（發(fā)生概率大于50%但小于或等于95%）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）確認(rèn)為負(fù)債的或有事項(xiàng)的金額應(yīng)能夠可靠地計(jì)量。我國(guó)有關(guān)或有事項(xiàng)的理論與實(shí)務(wù)的研究與應(yīng)用起步較晚，專門化和系統(tǒng)化的資料很少，導(dǎo)致或有事項(xiàng)處理的不規(guī)范、水平低。 有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的確認(rèn)根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則，即未來(lái)可能形成的利得即或有利得在現(xiàn)時(shí)一般不予確認(rèn)，而對(duì)于未來(lái)可能形成的損失，即或有損失應(yīng)根據(jù)其發(fā)生可能性的大小采取確認(rèn)入賬，注釋披露及不予反映等會(huì)計(jì)處理方式。實(shí)務(wù)中，一般可以由企業(yè)管理部門以截止財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)公布日可能取得的資料為依據(jù)加以估計(jì)并確定，這些資料包括考慮在資產(chǎn)負(fù)債表以后發(fā)生的事項(xiàng)，參考相同類型業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，還可以參考有關(guān)專家的意見等。 企業(yè)或有資產(chǎn)的處理 企業(yè)或有資產(chǎn)處理中存在的問(wèn)題或有資產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。（趙利，2005）例1：A企業(yè)于2003年12月26日狀告B企業(yè)侵犯了其商標(biāo)權(quán)，要求賠償50萬(wàn)元，至2003年12月31日，法院尚未判決，A企業(yè)根據(jù)律師判斷，認(rèn)為勝訴的可能性小于50%，則A企業(yè)可將此事項(xiàng)判斷為或有資產(chǎn)，無(wú)需賬務(wù)處理，亦無(wú)需披露。企業(yè)應(yīng)特別謹(jǐn)慎，不能讓會(huì)計(jì)信息使用者誤以為所披露的或有資產(chǎn)肯定會(huì)實(shí)現(xiàn)。一些企業(yè)只披露為外單位擔(dān)保的事項(xiàng),而沒有披露為關(guān)聯(lián)方的擔(dān)保事宜。根據(jù)調(diào)查，在敗訴的企業(yè)中，只有少數(shù)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，另外，準(zhǔn)則要求企業(yè)必須對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證提取預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)調(diào)查的結(jié)果,有部分企業(yè)對(duì)外擔(dān)保金額和抵押資產(chǎn)的價(jià)值占企業(yè)凈資產(chǎn)的一半以上，但是審計(jì)師沒有在審計(jì)報(bào)告中提示，而是出具了無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告。或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。（2）審計(jì)師應(yīng)該加大對(duì)或有負(fù)債的審計(jì)力度，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表審計(jì)意見，以保證意見的公允性。對(duì)不太可能發(fā)生的或有負(fù)債，會(huì)計(jì)上作披露或不作處理均可，在其他條件具備的情況下應(yīng)簽發(fā)無(wú)保留意見。當(dāng)然要考慮披露是否對(duì)企業(yè)的訴訟產(chǎn)生重大不利影響。 企業(yè)或有負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量由于或有事項(xiàng)是產(chǎn)生或有負(fù)債的基礎(chǔ)，或有事項(xiàng)要轉(zhuǎn)變?yōu)榛蛴胸?fù)債,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》給出了具體的確認(rèn)條件:（1）該義務(wù)是承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。對(duì)于G企業(yè)而言，由于擔(dān)保承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。確認(rèn)為或有負(fù)債的金額應(yīng)體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，總體上來(lái)說(shuō)應(yīng)是清償該或有負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。但不久（2004年12月10日）乙科研所向法院提起訴訟，稱甲企業(yè)開發(fā)生產(chǎn)銷售的新產(chǎn)品利用了乙科研所的專利技術(shù)。例3: 2004年度，C家電銷售企業(yè)銷售產(chǎn)品2萬(wàn)件，銷售額為10,000萬(wàn)元。據(jù)此，2004年末C企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)為25萬(wàn)元[10,0001%15%+10,0002%5%]。或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)確認(rèn)負(fù)債的賬面金額。（付秀蘭，2006）表2 企業(yè)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息披露或有事項(xiàng)發(fā)生可能性金額的確定性表內(nèi)披露表外披露 或有負(fù)債基本確定能夠合理估計(jì)是披露預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額難于合理估計(jì)否披露其形成原因以及不能合理估計(jì)的原因很可能難于合理估計(jì)否披露其形成原因以及不能合理估計(jì)的原因能夠合理估計(jì)是披露其形成原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響及補(bǔ)償可能性可能難于合理估計(jì)否披露其形成原因以及不能合理估計(jì)的原因能夠合理估計(jì)否披露其形成原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響及補(bǔ)償可能性極小可能難于合理估計(jì)否不必披露能夠合理估計(jì)否僅披露個(gè)別經(jīng)常發(fā)生以及財(cái)務(wù)影響重大者或有資產(chǎn)基本確定能夠合理估計(jì)是披露其形成原因及預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響難于合理估計(jì)否披露其形成原因及不能合理估計(jì)的原因很可能能夠合理估計(jì)否謹(jǐn)慎披露, 但應(yīng)避免其肯定會(huì)發(fā)生的誤解難于合理估計(jì)否謹(jǐn)慎披露, 但應(yīng)避免其肯定會(huì)發(fā)生的誤解可能能夠合理估計(jì)否一般不予披露難于合理估計(jì)否不必披露極小可能能夠合理估計(jì)否不必披露難于合理估計(jì)否不必披露企業(yè)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露中應(yīng)注意以下特殊問(wèn)題：第一，或有事項(xiàng)與確定事項(xiàng)的轉(zhuǎn)化需要一定時(shí)間， 而此段時(shí)間恰好跨越兩個(gè)會(huì)計(jì)期間，由于在前一會(huì)計(jì)期間截止日，企業(yè)管理當(dāng)局往往無(wú)法對(duì)此種事項(xiàng)的結(jié)果作出保證和施加影響，因此需要作出一種主觀判斷，而這種判斷的恰當(dāng)性和合理性直接影響到企業(yè)對(duì)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露，也可能會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第三，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間一般總存在一定的時(shí)間差，而所確認(rèn)和披露的或有事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日的或有事項(xiàng)。第二，完整性原則。根據(jù)事項(xiàng)發(fā)生可能性的大小，對(duì)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)分別情況決定是確認(rèn)還是披露或者不披露，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和公允，客觀準(zhǔn)確地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為或有事項(xiàng)的處理規(guī)定了現(xiàn)實(shí)可行也便于操作的程序和方法。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，人們對(duì)企業(yè)未來(lái)的關(guān)心比對(duì)過(guò)去更為關(guān)心，對(duì)或有事項(xiàng)的研究預(yù)期將更加深化。在我的寫作過(guò)程在此我要對(duì)我的指導(dǎo)老師，表示衷心地感謝！真誠(chéng)的說(shuō)一聲：謝謝您老師！同時(shí)還要特別感謝答辯小組，感謝您們對(duì)學(xué)生的負(fù)責(zé)與關(guān)心，也感謝您們對(duì)我的提問(wèn)，讓我認(rèn)識(shí)到自己在寫作過(guò)程中的不足！最后，由于我個(gè)人的能力水平有限,論文中難免出現(xiàn)不足與疏漏之處,懇請(qǐng)指導(dǎo)老師和答辯組老師的不吝賜教！0參 考 文 獻(xiàn)[1] IAS37 Provisions, Contingent Liabilities and Contingent 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