【正文】 義 指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（五）應收賬款的審計方法 函證是指由審計小組直接發(fā)函至與被審計企業(yè)相關(guān)的第三方關(guān)系人，就某一經(jīng)濟業(yè)務信息進行認定，從而獲取和評價審計證據(jù)的過程。 分析性復核，是一種由分析和復核兩種方法相結(jié)合的現(xiàn)代審計方法，它是通過對被審計企業(yè)重要的財務比率或趨勢進行的分析復核來發(fā)現(xiàn)不合理因素的。評估財務報表的固有風險時應考慮的因素有：?客戶經(jīng)營結(jié)果受經(jīng)濟環(huán)境影響的敏感程度；?客戶的獲利能力和財務狀況；?客戶的持續(xù)經(jīng)營問題。3）審查應收賬款部分明細賬并且和會計憑證進行核對賬戶的余額是否正確。3）盤點“庫存商品”，審計應收賬款是否由于銷售商品而形成的，以此來確定其真實性。3）審計是否有將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬的情況。3）審計壞賬準備的計提和處理情況。涉及增值稅銷項稅額的，是否進行相應的處理。會計報表列示的恰當性1）查看應收賬款的“年初數(shù)”是否與上年的“期末數(shù)”相符。 審計人員對應收賬款進行評估時,應當針對每個業(yè)務循環(huán)進行控制測試,以評價每個控制環(huán)節(jié)是否有效確定內(nèi)部控制風險水平,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)越有效,控制風險水平越低,反之則高。交易業(yè)務日趨復雜,對其進行恰當記錄也日見困難。 三是有的企業(yè)銷售已取得貨款或已取得勞務收入，不及時沖銷“應收賬款”，繼續(xù)在“應收賬款”賬戶下長期掛賬，將貨款挪用或作“小金庫”存放。一是核銷壞賬損失時不履行手續(xù)，沒有經(jīng)過批準就擅自核銷； 二是隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法混用；三是備抵法下，人為擴大計提范圍和計提比例，達到多提壞賬準備，多列管理費用，偷逃所得稅的目的；四是年末或定期調(diào)整壞賬準備金額時不考慮壞賬準備的實有余額；五是不按壞賬確認的標準確認壞賬發(fā)生，將預計可收回的應收賬款作為壞賬處理，將本該確認為壞賬的應收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實；六是收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時，不增加“壞賬準備”，而是作為“營業(yè)外收入”或“應付賬款”或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫”處理或貪污私分。 函證應收款過程存有缺失,其中包括：?函證的代表性不足 ?對未回函或回函表示不符的情況,未采取適當?shù)奶娲绦蚣某黾盎厥諔召~款函證的過程存有瑕疵,例如以傳真方式函證卻未查證其真實性,或交由客戶寄出函證信。實際上,審計人員己經(jīng)觸及問題的核心,可惜沒有追根究底,以致功虧一簣。法律在賦予審計職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時,也讓其承擔相應的責任。 （1）審計人員水平有限，舞弊現(xiàn)象識別能力較弱 審計能力理論或?qū)嵺`經(jīng)驗的相對有限,使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望,或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致,這種狀況常常使人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。但是,由于種種因素,審計人員并不是人人能夠達到上述要求,這也不可避免地會限制審計工作的開展,影響審計質(zhì)量。 （3）現(xiàn)代審計制度自身存在缺陷現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險的均衡,所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提,并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中,因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。四、應收賬款審計風險的控制措施（一）審計人員保持適當?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑并加強溝通 我國上市公司應收賬款舞弊泛濫，相關(guān)法律法規(guī)也在不斷完善，注冊會計師面臨著更為嚴峻的法律訴訟風險。同時，注冊會計師這種懷疑態(tài)度是對被審計單位更是對自己負責。會計師事務所或?qū)徲嬍鹜ㄟ^組織培訓或?qū)嵨镅菥毜男问?，加強對審計人員專業(yè)知識的培養(yǎng)。應充分考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、被函證第三方處理詢證函的習慣做法，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。參考文獻[1]左長峰. 論新時期現(xiàn)代企業(yè)應收賬款的管理[J].(6):116[2]蔣華. 客戶信息評價及信用控制——應收賬款風險管理問題淺析[J]. (07) [3]劉鑫. 淺析企業(yè)應收賬款管理存在的問題及風險防范[J]. 遼寧醫(yī)學院學報(社會科學版). 2013(02) [4]楚鈞博,李博,石晗爍. 企業(yè)應收賬款存在的問題以及解決對策[J]. 內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟. 2016(12)[5]商敏,王司靚,李晴,劉琳. 縮短公司應收賬款回收期的對策研究[J]. 勞動保障世界. 2016(27) [6]林明輝. 謹防應收賬款成為財務風險的思考[J]. 科教文匯(下旬刊). 2016(08)[7]王楊. 從內(nèi)部審計看企業(yè)應收賬款管理與風險防范[J]. 審計月刊. 2016(07) [8]錢華. 風險導向內(nèi)部審計與公司治理研究[J]. 南京審計學院學報. 2009(01) [9]高峰. 淺析當前企業(yè)應收賬款管理的現(xiàn)狀及對策[J]. 中國市場. 2016(31) [10]何宗芝. 談當前應收賬款管理中存在的問題和對策[J]. 經(jīng)營管理者. 2015(08) [11] 潘仙珠,毋敏娟. 內(nèi)部審計在企業(yè)運營機制中的創(chuàng)新做法[J]. 中國內(nèi)部審計. 2012(04) [12]劉遠紅. 淺議應收賬款內(nèi)部審計實施方案[J]. 時代金融. 2014(05) [13]盛梅. 會計舞弊與風險導向?qū)徲嫛獜膽召~款項目看會計舞弊與風險審計[J]. 經(jīng)營管理者. 2010(11) [14]夏云華. 小議企業(yè)應收賬款舞弊的審計技巧和方法[J]. 現(xiàn)代商業(yè). 2012(35) [15]萬旻. 應收賬款風險管理問題探討. 華中師范大學[D].2013[16]Sspreve,L. The use of trade credit under extreme conditions: financial distress and financial crisis[D].[17]Baneijee, S Dasgupta, etal. BuyerSupplier Relationshq)s and Trade Credit[C]. Working Paper Series., 200