【正文】 義 指會計(jì)報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（五）應(yīng)收賬款的審計(jì)方法 函證是指由審計(jì)小組直接發(fā)函至與被審計(jì)企業(yè)相關(guān)的第三方關(guān)系人，就某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行認(rèn)定，從而獲取和評價審計(jì)證據(jù)的過程。 分析性復(fù)核，是一種由分析和復(fù)核兩種方法相結(jié)合的現(xiàn)代審計(jì)方法，它是通過對被審計(jì)企業(yè)重要的財(cái)務(wù)比率或趨勢進(jìn)行的分析復(fù)核來發(fā)現(xiàn)不合理因素的。評估財(cái)務(wù)報表的固有風(fēng)險時應(yīng)考慮的因素有：?客戶經(jīng)營結(jié)果受經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響的敏感程度；?客戶的獲利能力和財(cái)務(wù)狀況；?客戶的持續(xù)經(jīng)營問題。3）審查應(yīng)收賬款部分明細(xì)賬并且和會計(jì)憑證進(jìn)行核對賬戶的余額是否正確。3）盤點(diǎn)“庫存商品”，審計(jì)應(yīng)收賬款是否由于銷售商品而形成的，以此來確定其真實(shí)性。3）審計(jì)是否有將已收到的應(yīng)收賬款不入賬或推遲入賬的情況。3）審計(jì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和處理情況。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，是否進(jìn)行相應(yīng)的處理。會計(jì)報表列示的恰當(dāng)性1）查看應(yīng)收賬款的“年初數(shù)”是否與上年的“期末數(shù)”相符。 審計(jì)人員對應(yīng)收賬款進(jìn)行評估時,應(yīng)當(dāng)針對每個業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行控制測試,以評價每個控制環(huán)節(jié)是否有效確定內(nèi)部控制風(fēng)險水平,內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)越有效,控制風(fēng)險水平越低,反之則高。交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜,對其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見困難。 三是有的企業(yè)銷售已取得貨款或已取得勞務(wù)收入，不及時沖銷“應(yīng)收賬款”，繼續(xù)在“應(yīng)收賬款”賬戶下長期掛賬，將貨款挪用或作“小金庫”存放。一是核銷壞賬損失時不履行手續(xù)，沒有經(jīng)過批準(zhǔn)就擅自核銷； 二是隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法混用；三是備抵法下，人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和計(jì)提比例，達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列管理費(fèi)用，偷逃所得稅的目的；四是年末或定期調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額時不考慮壞賬準(zhǔn)備的實(shí)有余額；五是不按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬發(fā)生，將預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)；六是收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時，不增加“壞賬準(zhǔn)備”，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫”處理或貪污私分。 函證應(yīng)收款過程存有缺失,其中包括：?函證的代表性不足 ?對未回函或回函表示不符的情況,未采取適當(dāng)?shù)奶娲绦蚣某黾盎厥諔?yīng)收賬款函證的過程存有瑕疵,例如以傳真方式函證卻未查證其真實(shí)性,或交由客戶寄出函證信。實(shí)際上,審計(jì)人員己經(jīng)觸及問題的核心,可惜沒有追根究底,以致功虧一簣。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時,也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 （1）審計(jì)人員水平有限，舞弊現(xiàn)象識別能力較弱 審計(jì)能力理論或?qū)嵺`經(jīng)驗(yàn)的相對有限,使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會的全部期望,或者使社會與審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致,這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。但是,由于種種因素,審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求,這也不可避免地會限制審計(jì)工作的開展,影響審計(jì)質(zhì)量。 （3）現(xiàn)代審計(jì)制度自身存在缺陷現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險的均衡,所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險為必要前提,并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計(jì)過程中,因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。四、應(yīng)收賬款審計(jì)風(fēng)險的控制措施（一）審計(jì)人員保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)質(zhì)疑并加強(qiáng)溝通 我國上市公司應(yīng)收賬款舞弊泛濫，相關(guān)法律法規(guī)也在不斷完善，注冊會計(jì)師面臨著更為嚴(yán)峻的法律訴訟風(fēng)險。同時，注冊會計(jì)師這種懷疑態(tài)度是對被審計(jì)單位更是對自己負(fù)責(zé)。會計(jì)師事務(wù)所或?qū)徲?jì)署通過組織培訓(xùn)或?qū)嵨镅菥毜男问?，加?qiáng)對審計(jì)人員專業(yè)知識的培養(yǎng)。應(yīng)充分考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制的有效性、被函證第三方處理詢證函的習(xí)慣做法，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。參考文獻(xiàn)[1]左長峰. 論新時期現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J].(6):116[2]蔣華. 客戶信息評價及信用控制——應(yīng)收賬款風(fēng)險管理問題淺析[J]. (07) [3]劉鑫. 淺析企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及風(fēng)險防范[J]. 遼寧醫(yī)學(xué)院學(xué)報(社會科學(xué)版). 2013(02) [4]楚鈞博,李博,石晗爍. 企業(yè)應(yīng)收賬款存在的問題以及解決對策[J]. 內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì). 2016(12)[5]商敏,王司靚,李晴,劉琳. 縮短公司應(yīng)收賬款回收期的對策研究[J]. 勞動保障世界. 2016(27) [6]林明輝. 謹(jǐn)防應(yīng)收賬款成為財(cái)務(wù)風(fēng)險的思考[J]. 科教文匯(下旬刊). 2016(08)[7]王楊. 從內(nèi)部審計(jì)看企業(yè)應(yīng)收賬款管理與風(fēng)險防范[J]. 審計(jì)月刊. 2016(07) [8]錢華. 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與公司治理研究[J]. 南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報. 2009(01) [9]高峰. 淺析當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及對策[J]. 中國市場. 2016(31) [10]何宗芝. 談當(dāng)前應(yīng)收賬款管理中存在的問題和對策[J]. 經(jīng)營管理者. 2015(08) [11] 潘仙珠,毋敏娟. 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)運(yùn)營機(jī)制中的創(chuàng)新做法[J]. 中國內(nèi)部審計(jì). 2012(04) [12]劉遠(yuǎn)紅. 淺議應(yīng)收賬款內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案[J]. 時代金融. 2014(05) [13]盛梅. 會計(jì)舞弊與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)——從應(yīng)收賬款項(xiàng)目看會計(jì)舞弊與風(fēng)險審計(jì)[J]. 經(jīng)營管理者. 2010(11) [14]夏云華. 小議企業(yè)應(yīng)收賬款舞弊的審計(jì)技巧和方法[J]. 現(xiàn)代商業(yè). 2012(35) [15]萬旻. 應(yīng)收賬款風(fēng)險管理問題探討. 華中師范大學(xué)[D].2013[16]Sspreve,L. The use of trade credit under extreme conditions: financial distress and financial crisis[D].[17]Baneijee, S Dasgupta, etal. BuyerSupplier Relationshq)s and Trade Credit[C]. Working Paper Series., 200