工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)的列支范圍-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 圍20071113 參與討論：會(huì)計(jì)社區(qū) 問(wèn)：請(qǐng)問(wèn)工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于哪些項(xiàng)目？答：企業(yè)撥付給工會(huì)組織的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)主要用于工會(huì)各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)展以及為職工提供的各種公益性、救濟(jì)性服務(wù)項(xiàng)目，具體可用于開(kāi)展職工教育、文娛、體育、宣傳活動(dòng)以及工會(huì)組織的其他活動(dòng)等方面的開(kāi)支；用于履行工會(huì)職能、建立職工之家，開(kāi)展法律咨詢，勞動(dòng)爭(zhēng)議調(diào)解，慰問(wèn)困難職工的費(fèi)用；用于工會(huì)會(huì)員（代表）大會(huì)和各種會(huì)議，培訓(xùn)工會(huì)干部和積極分子等費(fèi)用。一般有職工探路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。”職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中企業(yè)要對(duì)具體事項(xiàng)具體對(duì)待。 會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)) S0 r5 w8 n。其含義如表1所示。 企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機(jī)構(gòu)對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金實(shí)施管理，并定期向職工公開(kāi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的相關(guān)財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)信息。”（2）《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。 K ?。ǘ┞毠じ＠M(fèi)的計(jì)算基數(shù) 職工福利費(fèi)的計(jì)算基數(shù)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)39。 C( j. Q6 ?4 E! W4 X7 n, J( w中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)$ i1 Y0 i1 J6 G! D% p39。 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)8 Z0 v3 E0 D7 j _, w* b0 Q `: j, J$ \$ q( x5 H ?。ǘ⑵髽I(yè)擁有的住房等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用 2 w* W1 C5 ~: `( Q V中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)9 o1 ~5 K* [難以認(rèn)定受益對(duì)象的，直接計(jì)人管理費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。 中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū)是國(guó)內(nèi)最知名、（)主辦6 w |4 j6 q Y1 [中國(guó)會(huì)計(jì)社區(qū),會(huì)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師,會(huì)計(jì)論壇,會(huì)計(jì)社區(qū)4 o2 x* U6 l8 F, U j [例]將滿足辭退條件的車間員工的辭退補(bǔ)償費(fèi)用5萬(wàn)元作為預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入當(dāng)期損益。 T0 W6 o8 B 需要注意的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)上“職工福利費(fèi)余額”并不一致，此外，2008年《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。來(lái)源：考試大字號(hào):T那么，對(duì)職工福利費(fèi)的確認(rèn)和稅前扣除是否不需要考慮合理性問(wèn)題呢？筆者認(rèn)為否也?！币虼?，在企業(yè)所得稅稅前扣除的所有支出，都應(yīng)該遵循合理性的要求，包括職工福利費(fèi)的支出?！ 〉谌?，福利費(fèi)支出必須規(guī)范核算。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！ 」P者必須說(shuō)明的是，企業(yè)在其內(nèi)部發(fā)生的職工福利費(fèi)支出往往無(wú)法取得由外單位提供的合法發(fā)票或收據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、……等?！ ∷裕髽I(yè)在涉及職工福利費(fèi)扣除的稅務(wù)處理時(shí)，只要是實(shí)際發(fā)生的符合3號(hào)文規(guī)定范圍而且不超過(guò)工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。但筆者認(rèn)為，在沒(méi)有明確之前，企業(yè)在涉及企業(yè)所得稅處理時(shí)，暫先按3號(hào)文規(guī)定的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)判斷是否應(yīng)計(jì)入稅法口徑。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正?！ 〉?，3號(hào)文實(shí)際上并沒(méi)有對(duì)究竟如何“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”，以及如何“準(zhǔn)確核算”職工福利費(fèi)的問(wèn)題予以明確說(shuō)明。另一方面，在設(shè)置上述賬戶的基礎(chǔ)上，如果企業(yè)能夠?qū)Πl(fā)生的職工福利費(fèi)從支出的計(jì)劃、確認(rèn)，到原始憑證的審批和會(huì)計(jì)憑證的記載、復(fù)核，再到對(duì)有關(guān)職工福利費(fèi)賬戶的登載等都能夠嚴(yán)格按照真實(shí)、清晰、規(guī)范和準(zhǔn)確的要求進(jìn)行，達(dá)到便于企業(yè)自身納稅申報(bào)和稅務(wù)部門日常監(jiān)督、檢查的目的，在這種情況下，筆者認(rèn)為，不管是日常的稅收征管還是稅務(wù)稽查，都不會(huì)再拘泥于必須“單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)”，更不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)“進(jìn)行合理
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