【正文】 我國醫(yī)療服務成為居民第三大消費。進入 21世紀隨著中國市場經(jīng)濟進程的不斷深入，醫(yī)院集團迅猛發(fā)展，據(jù)統(tǒng)計，我國目前已有醫(yī)療投資管理公司和醫(yī)院集團近 120余家。而這一切都給醫(yī)院的財務與會計制度提出了新的要求。 在上述背景下， 《 醫(yī)院財務制度 》 與 《 醫(yī)院會計制度 》 也需要作出相應修訂。既應適應加強政府預算管理的需要，又應有利于鼓勵引導社會力量參與醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展，為建立現(xiàn)代醫(yī)院制度提供支持和保障。為此，在新制度中將重點對醫(yī)院的收入、支出、結(jié)余、凈資產(chǎn)等內(nèi)容及流程進行科學、合理規(guī)劃，全面真實反映醫(yī)院收支及結(jié)余整體情況，重點要解決困擾醫(yī)院和有關(guān)部門的資產(chǎn)虛增和財政投入固定資產(chǎn)雙重補償問題。 六、完善財務報表體系，健全財務分析指標體系 為了提高財務數(shù)據(jù)的可比性和可用性，滿足財政部門、主管部門或舉辦單位及醫(yī)院管理者的需要，增加財政補助收支明細表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注等財務報表并，完善醫(yī)院財務分析指標體系。 ? 記賬基礎(chǔ) 采用權(quán)責發(fā)生制 收付實現(xiàn)制 以現(xiàn)金收到或付出為標準，記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生 記賬基礎(chǔ) 權(quán)責發(fā)生制 以應收應付作為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務 ,確定本期收入和費用以計算本期盈虧的會計處理基礎(chǔ) 新會計制度的說明 要 求 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu) 公立醫(yī)院 在職能定位上 負責提供疾病預防控制等公共衛(wèi)生服務及基本醫(yī)療服務 承擔危重急癥和疑難病癥、科研、教學等綜合方面的職能 在財務管理辦法上 強調(diào)收支活動的預算管控 采取預算管理和成本核算相結(jié)合的辦法 在補償政策上 采取購買服務等方式核定政府補助，保障其正常運行 其基本建設(shè)和設(shè)備購置、扶持重點學科發(fā)展、符合國家規(guī)定的離退休人員費用和政策性虧損等給予補助 在財務管理和會計核算方面 業(yè)務內(nèi)容相對單一，財會人員數(shù)量較少，在核算要求、成本管理和財務分析等方面，明顯有別于公立醫(yī)院 內(nèi)容錯綜復雜，要求精細化管理，財務人員數(shù)量較多；采取預算管理和成本核算相結(jié)合；夯實資產(chǎn)負債信息，加強資產(chǎn)管理與財務風險防范 。 庫存現(xiàn)金核算 ? 將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，其在醫(yī)院財務核算的內(nèi)容不變。 ? 因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按照借出金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記有關(guān)科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明的其他原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。醫(yī)院的銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 ? 期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為人民幣。 ? “財政應返還額度”科目。 ? 財政授權(quán)支付： 是指預算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。 ? 年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借記“財政應返還額度 ——財政授權(quán)支付”科目，貸記本科目。 ? 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未支用的零余額賬戶用款額度。財會部門根據(jù)有關(guān)憑證，應編制會計分錄。 收到代理銀行轉(zhuǎn)來的 《 財政直接支付入賬通知書 》 時： 借：財政項目補助支出 2 000 000 貸：財政補助收入 —項目支出 —醫(yī)療衛(wèi)生 2 000 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 2 000 000 貸：待沖基金 —待沖財政基金 2 000 000 財政應返還額度 ?財政直接支付 年度終了，醫(yī)院根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額 借：財政應返還額度 貸：財政補助收入 下年度財政直接支付上年未支付的預算指標數(shù)時 借：相關(guān)科目 貸：財政應返還額度 財政應返還額度 ? 財政授權(quán)支付 年度終了，醫(yī)院依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度。下年度醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權(quán)支付）。 ? 醫(yī)院的對外投資必須經(jīng)主管部門或財政部門批準，投資范圍僅限于與醫(yī)療服務相關(guān)的領(lǐng)域。 ? 出售短期投資或到期收回短期債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“其他收入 ——投資收益”科目。醫(yī)院收回本金及利息，并存入銀行。 【 例 】 2022年 1月 1日，醫(yī)院以銀行存款購入同日發(fā)行的國債 2 000張，每張面值 100元，期限 5年 ,利率 3%，到期還本付息。 ?醫(yī)院應當按照住院病人對應收在院病人醫(yī)療款進行明細核算。 ? 本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未結(jié)算的應收在院病人醫(yī)療款。 ? 本科目應當按照門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 ? 收到病人等交來的醫(yī)療欠費時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。 ? 如果已轉(zhuǎn)銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回，應按實際收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 ? 對于賬齡超過 3年、確認無法收回的其他應收款，應當根據(jù)醫(yī)院內(nèi)部管理權(quán)限報經(jīng)批準后直接核銷，按照無法收回的其他應收款金額，借記“管理費用”科目，貸記本科目。實際收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。財會部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。 ? 醫(yī)院應當于每年年度終了，對應收醫(yī)療款和其他應收款進行全面檢查，分析其可收回性，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。 壞賬準備金額的計算公式 當期應補提或沖減的壞賬準備 =當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額 本科目貸方余額（或 +本科目借方余額） 壞賬準備賬務處理 ? 提取壞賬準備時，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖減壞賬準備時，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 ? 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的壞賬準備金額。 ? 收到所購設(shè)備等時，按照應計入購入資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按預付的款項，貸記本科目，按退回或補付的款項，借記或貸記“銀行存款”等科目。將預付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應收款時，借記“其他應收款”科目，貸記本科目。取得庫存物資單獨發(fā)生的運雜費，能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入醫(yī)療業(yè)務成本；不能直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入管理費用。外購的物資驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 ? 接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。 ? 藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品 ——藥房），貸記本科目（藥品 ——藥庫）。 ? 使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應在發(fā)出、領(lǐng)用物資時，按發(fā)出物資對應的待沖基金金額，借記“待沖基金”科目，貸記本科目。并在當月用完。 ? 自制藥品、衛(wèi)生材料等的，應當在本科目的相關(guān)明細科目下歸集自制物資發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物資制造工人的人工費）等直接費用；自制多種藥品、衛(wèi)生材料發(fā)生的間接費用，在本科目的“自制物資”一級明細科目下單獨設(shè)置“間接費用”二級明細科目予以歸集，會計期末，再按一定的分配標準和方法，分配計入有關(guān)藥品、衛(wèi)生材料的成本。 ? 已經(jīng)制造完成并驗收入庫的藥品、衛(wèi)生材料，按所發(fā)生的實際成本（包括耗用的直接材料費用、發(fā)生的直接人工費用和分配的間接費用），借記“庫存物資”科目，貸記本科目（自制物資）。 待攤費用核算 ? 本科目核算醫(yī)院已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在 1年以內(nèi)（含 1年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。 待攤費用賬務處理 ? 發(fā)生待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。 固定資產(chǎn)賬務處理 ? 固定資產(chǎn)的取得 ?醫(yī)院取得的固定資產(chǎn)，應當按取得時的實際成本作為入賬成本。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目。 固定資產(chǎn)賬務處理 ? 融資租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等確定。 ? 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 ? 使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的，按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額，借記本科目 [不需安裝 ]或“在建工程”科目 [需要安裝 ]，貸記“待沖基金”科目；同時，借記“財政項目補助支出”、“科教項目支出”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 ? 為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應當計入當期費用，借記“醫(yī)療業(yè)務成本”、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。該設(shè)備已驗收入庫手續(xù)，并投入使用。 借：科教項目支出 —教學項目支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 同時： 借：固定資產(chǎn) 20 000 貸：待沖基金 —待沖科教項目基金 20 000 累計折舊核算 ? 本科目核算醫(yī)院固定資產(chǎn)計提的累計折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 累計折舊賬務處理 ? 本科目應當設(shè)置“財政補助形成的折舊”、“非財政科教項目資金形成的折舊”、“其他資金形成的折舊”等明細科目，并按照所對應固定資產(chǎn)的類別及項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 ? 本科目期末貸方余額，反映醫(yī)院提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)。 在建工程賬務處理 ? 建筑工程 ? 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕等時，應按固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本科目，按已計提的折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 ? 醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“長期借款”科目。 ? 發(fā)生安裝費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 本科目應當按照“處置資產(chǎn)凈額”、“處置凈收入”以及被清理的固定資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。 ? 出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)清理完畢，借記本科目（處置凈收入），貸記“其他收入”科目或“應繳款項”科目 [按規(guī)定上繳時 ]；同時，借記“其他支出”科目，貸記本科目（處置資產(chǎn)凈額）。 ? 本科目應當按照無形資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應分別以下情況處理： ? 為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)賬面價值，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 醫(yī)院應當在無形資產(chǎn)明細賬中，詳細登記每項無形資產(chǎn)入賬成本中財政補助資金、非財政科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。 ? 處置無形資產(chǎn)時，按無形資產(chǎn)賬面價值減去該資產(chǎn)對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額，借記有關(guān)科目，按已計提的累計攤銷，借記本科目，按相關(guān)待沖基金余額，借記“待沖基金”科目，按無形資產(chǎn)賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 ? 醫(yī)院發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 ? 本科目應當設(shè)置“待處理流動資產(chǎn)損溢”、“待處理非流動資產(chǎn)損溢”明細科目，進行明細核算。 ? 盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按其賬面余額減去該物資對應的待沖基金數(shù)額后的金額，借記本科目（待處理流動資產(chǎn)損溢），按相關(guān)待沖基金數(shù)額，借記“待沖基金”科目，按該物資賬面余額，貸記“庫存物