【正文】 能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件，否則將持有至到期。類別四減值確定公允價(jià)值下降，但沒有客觀證據(jù)時(shí)：　借：資本公積－其他資本公積　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)有客觀證據(jù)時(shí)，非正常波動(dòng)：（前述計(jì)入資本公積的損失應(yīng)轉(zhuǎn)出）借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) （不是減值準(zhǔn)備）　　資本公積－其他資本公積（累積計(jì)入資本公積的損失）此時(shí)損失反映在利潤表中，而不是藏在資本公積注意：此時(shí)減值后，對(duì)于債券類資產(chǎn)，其攤余成本就要扣除減值額轉(zhuǎn)回１、對(duì)于債務(wù)工具如債券，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）２、對(duì)于權(quán)益工具如股票，轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入資本公積（其他資本公積），但如果沒有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的不得轉(zhuǎn)回。 （2）若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資 貸：資本公積—其他資本公積長(zhǎng)投 （公允價(jià)） 資本公積其他資本公積 （差額）３、投資者投入的，按合同約定價(jià)值（不公允，取公允價(jià)）作為初始成本成本法＞５０％或＜２０％即子公司或者買入較少，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，能計(jì)量的為可供出售金融資產(chǎn)主要是應(yīng)沖減初始投資成本的確定：＝投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額－投資后累積實(shí)現(xiàn)的凈收益份額－已沖減的成本，如果為負(fù)數(shù)，則為恢復(fù)數(shù)，但以已沖減的金額為限。 投資收益（如果是以前年度的，計(jì)入盈余公積和未分配利潤）二、計(jì)入新投資投資成本與享有份額的差額是當(dāng)作不確認(rèn)的商譽(yù)還是當(dāng)作營業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮，如前期商譽(yù)計(jì)入10萬，新投資營業(yè)外收入20萬，則只記10萬的營業(yè)外收入，如果新投資營業(yè)外收入5萬，則不調(diào)整。 **注意上述兩種成本轉(zhuǎn)權(quán)益的區(qū)別：第一種的其他權(quán)益變動(dòng)是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減投資收益的差額，第二中是所有者權(quán)益變動(dòng)減投資收益的差額。權(quán)益改成本第一種，因追加投資原因?qū)е略钟械膶?duì)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的,長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定處理第二種，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)項(xiàng)目類別計(jì)量初始計(jì)量外購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。實(shí)際支付的價(jià)款現(xiàn)值差額，在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費(fèi)用資本化條件計(jì)入成本，否則確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，處理步驟如下（無形資產(chǎn)類同,同時(shí)與賣方的長(zhǎng)期應(yīng)收款處理結(jié)合起來復(fù)習(xí),如第三章例2）： （差額，相當(dāng)于利息）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （符合資本化條件的） 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砣缦氯掌谶€款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本。所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。購置時(shí)： （棄置費(fèi)用現(xiàn)值）每年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債雙倍余額調(diào)節(jié)法（不考慮殘值）和年限總和法【例題】說明年度中間購入固定資產(chǎn)如何采用快速折舊法計(jì)提折舊甲公司2007年6月21日購置一臺(tái)不需安裝即可投入使用的固定資產(chǎn)。改良時(shí)： 轉(zhuǎn)為持有待售應(yīng)將凈殘值調(diào)整為“公允價(jià)值”，但為防止調(diào)節(jié)利潤，準(zhǔn)則規(guī)定只調(diào)低，不調(diào)高。借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（各個(gè)科目對(duì)應(yīng)列入）借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價(jià)值）累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)資本公積——其他資本公積 （差額，借方計(jì)入：公允價(jià)值變動(dòng)損益）期末計(jì)量折舊時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本 （公允價(jià)值）貸：投資性房地產(chǎn)－成本 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入②為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。 ③對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以考慮對(duì)加權(quán)平均資本成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)利率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后，作為替代報(bào)酬率。以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)(包括商譽(yù))的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。（最小資產(chǎn)組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心） 　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（賬面可變現(xiàn)凈值）第十章負(fù)債一、應(yīng)付職工酬薪的處理類別處理職工薪酬的組成內(nèi)容　 （3）“五險(xiǎn)一金”：即醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)以及住房公積金，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于職工薪酬，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。(7)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 貸：銀行存款（現(xiàn)金）其他應(yīng)收款——某職工（收回代墊款）應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 （按工資10％扣繳個(gè)人負(fù)擔(dān)部分）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅自產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)發(fā)放： （實(shí)物的市場(chǎng)價(jià)格） 　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：在建工程貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　　原材料銷售貨物或視同銷售借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）實(shí)際繳納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅(2)委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。土地增值稅對(duì)于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)應(yīng)交的土地增值稅，計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”。 應(yīng)付債券——利息調(diào)整（溢價(jià)攤銷）貸：應(yīng)付利息 貸：銀行存款發(fā)行日：借：銀行存款計(jì)算利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 （包括各個(gè)明細(xì)） （差額）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入售后回購方式（融資）收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （售價(jià)） 貸：發(fā)出商品 貸：銀行存款應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （本金，現(xiàn)值）發(fā)生當(dāng)期，沖減當(dāng)期收入，但不轉(zhuǎn)回成本。（2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。（7）屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。②合同總成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。 （差額）貸：工程結(jié)算 （合同定） 工程施工——毛利——毛利第十四章或有事項(xiàng)一、理論總結(jié)概念過去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)（是否發(fā)生具有不確定性、或者發(fā)生的時(shí)間、金額具有不確定性）。很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因及預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響。包括：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期債券投資等。（3）判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)還要注意是否有關(guān)聯(lián)方關(guān)系二、計(jì)量項(xiàng)目以公允價(jià)值計(jì)量（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)可計(jì)量）以賬面價(jià)值計(jì)量不涉及補(bǔ)價(jià)的換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：①換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（結(jié)轉(zhuǎn)成本）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 以存貨換產(chǎn)品為例：借：原材料 ①支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值是按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，還是按照自身的公允價(jià)值，或者是按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。 型處 壞賬準(zhǔn)備（公允價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 借：庫存商品 (公允價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備 （公允價(jià)值） 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失金融資產(chǎn)清償借：應(yīng)付賬款 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失貸：應(yīng)收賬款 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借：應(yīng)付賬款 資本公積—資本溢價(jià) （公允價(jià)股本） 貸：應(yīng)收賬款修改其他條件借：應(yīng)付賬款 預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組 壞賬準(zhǔn)備同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2. 如中斷是資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。A、工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查；B、如雨季或冰凍季節(jié)等原因?qū)е率┕こ霈F(xiàn)停頓；停止達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)一） 符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。貸：應(yīng)付利息 （專門價(jià)款利息）借：應(yīng)收利息 輔助費(fèi)達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的，資本化，之后的，費(fèi)用化；借款費(fèi)用一般計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，這樣相當(dāng)于調(diào)高了實(shí)際利率，從而需要對(duì)各期利率做調(diào)整。 貸：銀行存款分?jǐn)倳r(shí)（不管怎么付款，都按比例攤銷）借：管理費(fèi)用出租人要按照資產(chǎn)的管理標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其計(jì)提折舊和減值測(cè)試等。 未確認(rèn)融資費(fèi)用 （最低租賃付款額較低者，相當(dāng)利息） 銀行存款 （初始直接費(fèi)用）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（按實(shí)際利率法攤銷，按月分）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：為確認(rèn)融資費(fèi)用折舊計(jì)提折舊期限：確定期滿會(huì)買，按壽命計(jì)提，否則根據(jù)租賃期和租賃資產(chǎn)上可使用年限較短者期間計(jì)提可回收金額的確定： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （擔(dān)保余值，沒有就不計(jì)此項(xiàng)） 留購有留購協(xié)議時(shí)，長(zhǎng)期應(yīng)付款=租金+購買價(jià)，攤銷后就剩購買價(jià)了借：長(zhǎng)期應(yīng)付款（購買價(jià)）貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等租賃期滿的處理：A、收回租賃資產(chǎn)（有什么余值就記什么，沒有不計(jì)）： 借：其他應(yīng)收款 借：營業(yè)外支出 貸：未擔(dān)保余值22 / 2