【正文】 后開出《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》，商品供應商據(jù)此開出紅字發(fā)票?！　τ诙惵?，注意納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，未分別核算銷售額的，是否從高適用稅率。預收貨款貨物發(fā)出的當天；但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天托收承付、委托銀行收款發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天　　注意：自2009年1月1日起，先開具發(fā)票的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)票開具的當天。　　例題：（2010年綜合題第1項業(yè)務）在審查有關賬目時，發(fā)現(xiàn)每個季度末“財務費用”借方都有一筆紅字沖轉，經調查核實，該公司2008年向各地銷售電子設備，部分購買方沒有及時付款，ABC公司向欠款的購買方按季收取所欠貸款的利息，全年合計14萬元，企業(yè)每季賬務處理為：　　借：銀行存款　　　　　XXX　　　　貸：財務費用　　　　　XXX　　[答疑編號3583080201：針對該題提問]　　調賬分錄：　　借：以前年度損益調整（或財務費用、本年利潤）　　　20300　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　20300　　 方式具體類型稅務處理賬務處理折扣折讓（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）價格折扣：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。還本銷售　不得扣減還本支出還本支出應計入財務費用或銷售費用以物易物　稅法：雙方均作購銷處理注意：在以物易物活動中，應分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得合法扣稅憑證的，不能抵扣進項稅額。89頁【例616】A企業(yè)本月銷售產品一批，不含稅售價為50000元，隨同產品出售但單獨計價的包裝物1000個，普通發(fā)票上注明單價為每個10元，款尚未收到。89頁[例617]例：假設企業(yè)本期有包裝物押金2000元逾期，會計處理：借：其他應付款　　2000　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　?。?000247?！赫_答案』ABDE『答案解析』以舊換新銷售中，對于一般貨物，按新貨物同期銷售價格確定銷售額計算銷項稅額?！　∈芡蟹劫~務處理：參照110頁【例6－30】　?、偈鄢龃N商品時：　　借：銀行存款　　　　貸：應付賬款　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　?、诮Y轉應收手續(xù)費收入：　　借：應付賬款　　　　貸：其他業(yè)務收入（或主營業(yè)務收入）　　計提營業(yè)稅：　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　?、凼盏轿蟹降脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票并支付剩余貨款：　　借：應付賬款　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　貸：銀行存款 （3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外　　移送貨物的一方：　　借：其他應收款－－內部應收款　　　　　　　　　　貸：庫存商品（或主營業(yè)務收入）等　　　　　　應交稅費－－應交增值稅（銷項稅額）　　　接受貨物的一方：　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　應交稅費－－應交增值稅（進項稅額）　　　　　　貸：其他應付款－－內部應付款　　　　 （4）將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目　　借：在建工程等　　　　貸：庫存商品（按成本結轉）　　　　　　應交稅費——增（銷） 按售價或按組價計算 （5）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費　?。?）用于集體福利　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　貸：主營業(yè)務收入 按售價記賬　　　　　　應交稅費——增（銷） 按售價或按組價計算　　同時結轉成本　　教材88頁[例6－15]。注冊稅務師受托對其進行納稅審查時，發(fā)現(xiàn)該廠2009年1月份第318號憑證，會計分錄為：　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　16000（成本價）　　　　貸：庫存商品——臘腸　　　　　　　　　16000（成本價）　　憑證下附有該廠全體職工簽名冊?！赫_答案』B『答案解析』企業(yè)以自產貨物用于職工福利，在會計上按同類售價確認收入，在增值稅上屬于視同銷售，按同類售價確認銷項稅額。（1－消費稅比例稅率） 成本利潤率為消費稅中規(guī)定的成本利潤率?！　⌒略觯?57頁）：納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按規(guī)定計算繳納增值稅；凡屬于不動產的，應按照“銷售不動產”稅目計算繳納營業(yè)稅?！赫_答案』B『答案解析』應納增值稅=60000/（1＋4%）4%50%=（元）　　（三）進項稅額　　關鍵：區(qū)分哪些進項稅額允許抵扣，哪些進項稅額不得抵扣。注意：對于進口貨物，增值稅專用繳款書上若標明兩個單位名稱，既有代理進口單位名稱，又有委托進口單位名稱的，只準予其中取得專用繳款書原件的單位抵扣稅款。但運費發(fā)票必須是開給銷貨方的發(fā)票原件。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。　　例題：　　1.（2011年單選題）關于現(xiàn)行增值稅一般納稅人進項稅額抵扣的說法，正確的是（?。??！　　　　　　　　　答疑編號3583080402：針對該題提問]　?、苌陥筠k理逾期抵扣時應提供的材料　?。╝）《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》；　?。╞）增值稅扣稅憑證逾期情況說明。丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)　　　　可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?。　　例題：（2009年簡答題，6分）增值稅一般納稅人丟失外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票，有下列三種情況：　　；　?。骸　??！　。?）一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務機關認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件留存?zhèn)洳椤＃?－13%）13%③采購成本中所含運費的進項稅額轉出應轉出的進項稅額=采購成本中所含運費/（1－7%）7%④ 在產品、產成品非正常損失應轉出的進項稅額＝賬面價值適用稅率賬務處理：借：待處理財產損溢　　貸：庫存商品（原材料、固定資產等）　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 86頁【例6－11】A企業(yè)2009年8月由于倉庫倒塌損毀一批產品，已知損失產品賬面價值為80000元，當期總的生產成本為420000元，其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率，則：損失產品成本中所耗外購貨物的購進額＝80000（300000247。應轉出的進項稅額=　　借：管理費用——業(yè)務招待費 　　　　　　10000　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　8700　　　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　1300　?。?）該糕點廠將本企業(yè)生產的糕點用于交際應酬，該批糕點不含稅售價10000元，成本8000元?！　。?）銷售返還應沖減的進項稅額　　對商業(yè)企業(yè)向購貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應按平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額?！　。阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　　　　　　　 17000　　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　 17000　　：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　 17000　　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　　 17000　?。阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　　　：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　　　[答疑編號3583080501：針對該題提問]月末無需進行賬務處理。　　商品銷售價格除特別注明外均為不含稅價格，銷售實現(xiàn)時結轉成本。W公司同意了A公司提出的折讓要求?！　〗瑁簯召~款　　　　　　　　　　　　　　 234000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　 200000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　 34000　　 日與B公司簽訂預收貨款銷售合同，銷售商品一批，銷售價格為100萬元?！　答疑編號3583080503：針對該題提問]提貨單和增值稅專用發(fā)票已交C公司，2月16日收C公司款項并存入銀行。商品的實際成本為35萬元?！　答疑編號3583080506：針對該題提問]『解析』　　允許抵扣的進項稅額=34＋107%=（萬元）　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　2113000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 347000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　120000　　　　　　應付賬款　　　　　　　　　　　　　　 2340000　　，收購憑證上注明支付貨款20萬元?！　。ǘ┍酒趹{增值稅的計算　　銷項稅額＝－34000＋170000＋510000＋85000＋12441＝743441（元）　　進項稅額＝88500＋347000＋13000＝448500（元）　　應納增值稅＝743441－448500－300000＝－5059（元），即本期不需要繳納增值稅，有期末留抵稅額5059元，月末無需進行賬務處理。　?、蹫榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險?！　∩鲜鲈鲋刀悆?yōu)惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入?！　∶獾滞硕惒襟E及賬務處理：　?。ㄒ唬┟舛悺獙ιa企業(yè)出口的自產貨物免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅。目的是讓免稅購進原材料能夠真正享受免稅待遇。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》等規(guī)定予以核定。出口貨物離岸價格（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價格為準（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。（即離岸價格為9000元）　　賬務處理過程：　　借：應收外匯賬款　　　　　　　　　　　　　　 10000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000　　同時：　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　 600　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）　　　 600　　沖減運保傭：（與內銷不同）　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　1000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　可在沖減運保傭同時，同步計算不得抵扣稅額沖減額；也可以暫不沖減，在期末統(tǒng)一計算。　　來料加工應轉出進項稅額＝85200247?！　≡谫~務處理中的作用：按免抵退稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（出口退稅）”　　——期末留抵稅額與當期免抵退稅額進行比較，哪個小按哪個退。　　　　借：銀行存款　　　　貸：其他應收款——應收出口退稅款（增值稅）　?。ㄋ模╀N售退回　　　　借：庫存商品　　　　貸：發(fā)出商品　　　　一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調整：　?。?）業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄　　借：主營業(yè)務收入　　　　貸：應收外匯賬款　　（2）退貨貨物的原運保傭，以及退貨費用的處理　　由對方承擔的：　　借：銀行存款　　　　貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口（原運保傭部分）　　由我方承擔的，先作如下處理　　借：待處理財產損溢　　　　貸：主營業(yè)務收入——一般貿易出口（原運保傭部分）　　銀行存款（退貨發(fā)生的一切國內外費用）　　批準后　　借：營業(yè)外支出　　　　貸：待處理財產損溢　　出口退稅的計算步驟　一般貿易　　進料加工　　來料加工　　　　第1步：計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額　　原料進口免稅，產品出口免稅，所用國內料件的進項稅額按比例轉出　第1步：剔稅　　第2步：剔稅　　計算不得免征和抵扣稅額 　第2步：抵稅 　　 　　第3步：抵稅　　計算當期應納或留抵增值稅稅額 　　　　第4步：計算免抵退稅額抵減額 　第3步：算尺度 　　第5步：算尺度：計算免抵退稅額 　第4步：比較確定應退稅額 　　第6步：比較確定應退稅額　第5步：確定免抵稅額　　第7步：確定免抵稅額　　例題：　　“免、抵、退”稅額，并進行賬務處理?！赫_答案』　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝50（17%13%）＝2（萬元）（紅字記賬）　　期末留抵稅額＝17（萬元）　　免抵退稅額抵減額＝5013%＝（萬元）　　免抵退稅額＝20013%＝（萬元）　　期末留抵稅額17萬元〈　　應退稅額＝17（萬元）　　免抵稅額＝（萬元）　　　　2.（2006年考題，已經進行修改）某生產企業(yè)出口貨物增值稅“免抵退”的會計核算采用按《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》的申報數(shù)進行會計處