【正文】 0日該廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出3 000 000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。2. 取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目?！纠?5】 甲公司將移一棟寫字樓出租給乙公司使用，確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量，假設(shè)這棟辦公樓的成本為72 000 000元，按照年限平均法計提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零。12 = 300 000(元)借：其他業(yè)務(wù)成本——出租寫字樓折舊 300 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 300 000(2) 每月確認租金收入借：銀行存款(或其他應(yīng)收款) 400 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租寫字樓租金收入 400 000二、 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，企業(yè)才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。對于大中型城市，應(yīng)當為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。確定投資性房地產(chǎn)的公允價值時，應(yīng)當參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的現(xiàn)行市場價格(市場公開報價)；無法取得同類或類似房地產(chǎn)現(xiàn)行市場價格的，應(yīng)當參照活躍市場上同類或類似房地產(chǎn)的最近交易價格，并考慮交易情況、交易日期、所在區(qū)域等因素，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計；也可以基于預(yù)計未來獲得的租金收益和相關(guān)現(xiàn)金流量予以計量。2. 取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。在確定該投資性房地產(chǎn)的公允價值時，甲公司選取了與該處房產(chǎn)所處地區(qū)相近，結(jié)構(gòu)及用途相同的房地產(chǎn)，參照公司所在地房地產(chǎn)交易市場上平均銷售價格。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。在極少數(shù)情況下，采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當企業(yè)首次取得某項投資性房地產(chǎn)(或某項現(xiàn)有房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn))時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將其用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。3. 自用建筑物停止自用，改為出租。即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的土地使用權(quán)改用于賺取租金或資本增值，該土地使用權(quán)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。以上所指確鑿證據(jù)包括兩個方面：一是企業(yè)董事會或類似機構(gòu)應(yīng)當就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書面決議；二是房地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實際狀態(tài)上的改變，如從自用狀態(tài)改為出租狀態(tài)。企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨時，應(yīng)當按照該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”科目，按照已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，原已計提減值準備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目。20x9年4月10日，甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙公司使用，租賃期開始日為20x9年5月1日，租期為5年。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。甲公司的賬務(wù)處理如下：20x9年5月1日借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 500 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 500 000 0002. 公允價值模式下的轉(zhuǎn)換(1) 投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。20x9年11月1日，該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當日的公允價值為72 000 000元。轉(zhuǎn)換日，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目；按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目；按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。【例410】 20x9年8月，甲公司打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲公司準備將其出租，以賺取租金收入，已經(jīng)公司董事會批準形成書面決議。該辦公樓所在地房地產(chǎn)交易活躍，公司能夠從市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，假設(shè)甲公司對出租的該辦公樓采用公允價值模式計量。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益。甲公司的賬務(wù)處理如下：20x9年5月1日借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本 430 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 400 000 000 資本公積——其他資本公積——公允價值變動——投資性房地產(chǎn) 30 000 000二、投資性房地產(chǎn)的處置當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)?！纠?12】 甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 200 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 000借：其他業(yè)務(wù)成本 160 000 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 20 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓 180 000 000(二) 公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的處置處置采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科