【正文】 (1)優(yōu)點(diǎn):核算工作簡便 (2)缺點(diǎn): ①不利于財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物管理 ②不能通過賬簿來隨時(shí)反映財(cái)產(chǎn)的結(jié)存情況 ㈡ 永續(xù)盤存制 涵義:就是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加和減少,均根據(jù)有關(guān)憑證在賬簿中逐筆登記,并隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)的一種方法?！? 這表明企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的前提下，存貨入賬價(jià)值的基礎(chǔ)應(yīng)采用歷史成本為計(jì)價(jià)原則。 購貨價(jià)格：一般即指發(fā)票金額。注： 從理論上講，與購進(jìn)存貨相關(guān)的一切費(fèi)用均應(yīng)計(jì)入該批存貨成本，如存貨的儲(chǔ)存保管費(fèi)、采購人員的差旅費(fèi)以及市內(nèi)的零星運(yùn)費(fèi)等，但其在會(huì)計(jì)上缺乏可操作性，同時(shí)為簡化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，一般將這些費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。⑵ 價(jià)內(nèi)稅是價(jià)格的組成部分，應(yīng)計(jì)入存貨成本。D 購入貨物時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)用，98年7月1日前按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入存貨成本；7月1日后按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 ㈣ 接受投資取得的存貨： 按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際成本。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本：收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅額，作為實(shí)際成本。㈧ 盤盈的存貨：按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，作為實(shí)際成本。因?yàn)椴煌挠?jì)價(jià)方法，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本和期間費(fèi)用的數(shù)額計(jì)算會(huì)有不同結(jié)果，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的確定。由此，存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)就發(fā)生分離，從而出現(xiàn)了成本流轉(zhuǎn)假設(shè)。 ⑶ 不符合配比性原則的要求，當(dāng)期收入與前期成本相配比。⑵ 銷售成本按最近市價(jià)計(jì)算，可體現(xiàn)被消耗資產(chǎn)的重置價(jià)值。為此，應(yīng)設(shè)置LIFO準(zhǔn)備（采用LIFO進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)時(shí)，與采用FIFO進(jìn)行計(jì)價(jià)所產(chǎn)生的差額。 ⑵ 對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。 ⑵ 計(jì)算出的單價(jià)和發(fā)出及結(jié)存價(jià)值比較客觀。 評(píng)價(jià)： ⑴ 該種方法要求將每個(gè)存貨項(xiàng)目與其準(zhǔn)確的購進(jìn)成本相聯(lián)系，故工作量繁重。 ⑶ 可導(dǎo)致企業(yè)通過按實(shí)物數(shù)量相等而存貨成本價(jià)格不同的項(xiàng)目中填制銷售單，達(dá)到操縱收益和存貨價(jià)值的目的。 ㈨ 零售價(jià)法： 是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。㈡ 其理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備: ⑴ 市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提；在某些情況下，比如，與具有類似目的或最終用途并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，因?yàn)樗鼈兙哂邢嗤娘L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以合并計(jì)提；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以按存貨類別計(jì)提。 ⑷ 其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。例：某公司從2001年起采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行期末存貨的計(jì)價(jià)。借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000假設(shè)，2003年年末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為97000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為3000元。 設(shè)置“材料成本差異”賬戶單獨(dú)核算實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異。 ㈡ 內(nèi)容:原料及主要材料：指加工后能構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和材料?！? 燃料：應(yīng)屬于輔助材料，但由其重要地位及收發(fā)保管與其他材料不同，故單獨(dú)核算。企業(yè)購入尚未到達(dá)或驗(yàn)收入庫的各種物資，通過“在途物資”科目核算，企業(yè)購入的物資，在支付貨款和運(yùn)雜費(fèi)或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)尚未驗(yàn)收入庫的，借記本科目；驗(yàn)收入庫的物資，按其實(shí)際成本貸記本科目，期末借方余額反映在途物資的實(shí)際成本。貨款及運(yùn)費(fèi)已用轉(zhuǎn)賬支票支付，材料驗(yàn)收入庫。根據(jù)增值稅專用發(fā)票及有關(guān)單證、編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 5000 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 850 貸:其他貨幣資金──銀行匯票 5850⑶ 銀行退回多余款項(xiàng) 150 元。這一規(guī)定只是在增值稅申報(bào)時(shí)的規(guī)定，并不影響會(huì)計(jì)處理，按照增值稅的會(huì)計(jì)處理辦法是計(jì)入“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，但在實(shí)際申報(bào)時(shí)必須剔除，待入庫后再予以申報(bào)抵扣。對(duì)驗(yàn)收入庫的材料暫不作賬務(wù)處理。對(duì)于這種情況作為應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)處理。根據(jù)增值稅專用發(fā)票及有關(guān)單證，編制如下分錄：借:在途物資──南方公司 8758 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1402 貸:應(yīng)付票據(jù) 10160上項(xiàng)丙材料于10日運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫。在貨款已經(jīng)支付，并記入了“物資采購”賬戶的，應(yīng)填制索賠單，向供應(yīng)單位索賠。編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 153116 應(yīng)付賬款──南方公司 9260 貸:在途物資──南方公司 161116 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1260如材料的短缺是運(yùn)輸部門或其他責(zé)任人造成，應(yīng)由運(yùn)輸部門、保險(xiǎn)公司或其他責(zé)任人賠償，編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 153116 其他應(yīng)收款──某某運(yùn)輸單位等 9260 貸: 在途物資──南方公司 161116 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1260尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)才能轉(zhuǎn)銷的損失，先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。屬于退貨的，無需進(jìn)行賬務(wù)處理；屬于銷售折讓的，根據(jù)供貨方按折讓后的價(jià)款和增值稅重新開始的專用發(fā)票進(jìn)行賬務(wù)處理。 借：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：實(shí)收資本 ④接受捐贈(zèng)：企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料，按照確定的實(shí)際成本，借記“原材料”科目，按可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按接受捐贈(zèng)資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值，貸記“貸轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目，按企業(yè)因接受捐贈(zèng)資產(chǎn)支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。表41 發(fā)料憑證匯總表 年 月 日 用途材料A產(chǎn)品B產(chǎn)品一車間廠部合計(jì)甲材料乙材料合計(jì)財(cái)會(huì)部門可以根據(jù)發(fā)料憑證匯總表進(jìn)一步編制“材料費(fèi)用分配匯總表”，格式基本同上，將用途行明確為應(yīng)借記的各科目即可。 ㈡ 材料按計(jì)劃成本的核算: : ⑴各種材料的收發(fā)存都按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；⑵設(shè)置“材料成本差異”賬戶單獨(dú)核算計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。 同一行借貸方差額，登記在“成本差異”欄。 ②登記： 本月收入和發(fā)出材料的計(jì)劃成本與成本差異，應(yīng)分別根據(jù)收、發(fā)料憑證匯總表登記。 ④發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率第四節(jié) 委托加工材料的核算一、涵義：㈠定義：是指企業(yè)因技術(shù)或經(jīng)濟(jì)原因委托外單位加工的各種材料。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本。 支付加工費(fèi)、稅金等： 借：委托加工材料應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[注⑴⑵]應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 [注⑶] 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 注：⑴ 接受勞務(wù)必須付款才能申報(bào)抵扣，但自2003年4月起，接受勞務(wù)時(shí)如取得防偽稅控裝置開具的增值稅專用發(fā)票的，不受該規(guī)定限制；⑵ 企業(yè)只有將委托加工收回的貨物用于應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)才能將取得的抵扣憑證上的增值稅款計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，如沒有取得扣稅憑證或收回后用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目則應(yīng)將增值稅款計(jì)入委托加工材料成本；⑶ 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，則委托加工時(shí)由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅可以按稅法規(guī)定的公式計(jì)算可扣減的消費(fèi)稅款。包裝物具有流動(dòng)性大、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、使用情況復(fù)雜等特點(diǎn)，主要作用在于裝潢產(chǎn)品，以利于促銷，并且在產(chǎn)品的儲(chǔ)存與運(yùn)輸過程中防止短缺、毀損、變質(zhì)等，以減少不必要的損失。由于包裝物種類繁多、數(shù)量大、使用情況不同。這種方法適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多，價(jià)值較低，使用期限較短的包裝物。這種方法適用各月領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額均衡的包裝物。 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 材料成本差異包裝物⑵ 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物：應(yīng)同材料出售一樣，其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目 ，其成本（費(fèi)用）記入“其他業(yè)務(wù)支出” 科目。為促使承租方按時(shí)返還，一般要收取一定數(shù)額的押金。 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 ⑤ 出租包裝物報(bào)廢時(shí)，按殘料價(jià)值： 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)支出 ⑸ 出借包裝物： ① 發(fā)出時(shí)： 借：營業(yè)費(fèi)用出借包裝物 待攤費(fèi)用出借包裝物（價(jià)值較大時(shí)） 貸：包裝物 待攤費(fèi)用 ② 收取及沒收押金：同“出租” ③ 收回包裝物：不做賬務(wù)處理，加強(qiáng)實(shí)物管理。 （2）性質(zhì)上是勞動(dòng)資料：所以與一般材料不同，它在生產(chǎn)過程中被反復(fù)使用一個(gè)時(shí)期以后，才全部消耗掉。 （2）分期攤銷法：將發(fā)出低值易耗品的價(jià)值按其使用期限根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行分期攤銷的方法。 （3）五五攤銷法：在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其價(jià)值的50%，報(bào)廢時(shí)再攤銷其余的50%。這時(shí)，“低值易耗品”賬戶的期末借方余額反映一定時(shí)期在庫低值易耗品的成本和在用低值易耗品的攤余價(jià)值。 ①領(lǐng)用時(shí)： 借：低值易耗品在用低值易耗品 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 ②按領(lǐng)用價(jià)值的50%先行攤銷計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …… 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 ③報(bào)廢時(shí)： A 殘料入庫： 借：原材料 貸：低值易耗品在用低值易耗品 B 補(bǔ)提攤銷額計(jì)入成本費(fèi)用：（報(bào)廢的計(jì)劃成本50%－殘料計(jì)劃成本） 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …… 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 C 注銷已報(bào)廢的在用低值易耗品和結(jié)轉(zhuǎn)已提攤銷額：（計(jì)劃成本－殘料） 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 貸：低值易耗品在用低值易耗品 ④報(bào)廢月份終了，分?jǐn)倛?bào)廢的低值易耗品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異： 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 …… 貸：材料成本差異低值易耗品第六節(jié) 產(chǎn)成品、自制半成品的核算一、自制半成品的核算： ㈠ 涵義： 定義：是指經(jīng)過一定加工過程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉庫，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。該部分會(huì)計(jì)上將之單獨(dú)通過“自制半成品”賬戶進(jìn)行核算。㈢ 賬務(wù)處理： 生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫：按生產(chǎn)過程中的實(shí)際成本 借：自制半成品庫存半成品（） 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（） 下一車間生產(chǎn)領(lǐng)用： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本（） 貸：自制半成品庫存半成品（） 發(fā)出加工： 借：自制半成品委托外單位加工自制半成品 貸：自制半成品庫存半成品 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：產(chǎn)品銷售成本半成品 貸：自制半成品庫存半成品 此外，自制半成品同產(chǎn)成品一樣，也可用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)、發(fā)放福利、抵償債務(wù)、換取生產(chǎn)資料等，該部分核算見“產(chǎn)成品”及“非貨幣性交易和債務(wù)重組”。工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。　　產(chǎn)成品種類比較多的企業(yè)，也可以按計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，其實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目進(jìn)行核算。采用其他銷售方式的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。有來料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)可在“生產(chǎn)成本”總賬下設(shè)“受托加工X產(chǎn)品”明細(xì)賬，同時(shí)設(shè)置“受托加工材料”備查賬，核算這部分業(yè)務(wù)。⑴ 收入、發(fā)出受托材料時(shí)，在備查賬中詳細(xì)記錄收發(fā)數(shù)量。存貨的盤點(diǎn)清查可以定期或不定期進(jìn)行。存貨清查主要采用點(diǎn)數(shù)、過磅、測量和技術(shù)推算等實(shí)地盤點(diǎn)的方法進(jìn)行。期末，處理后本科目應(yīng)無余額。例 1：月末，企業(yè)對(duì)原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，“存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表”列明甲材料盤盈 20公斤，單價(jià)為 15 元。人為原因造成的存貨盤虧和毀損，應(yīng)由過失人賠償，轉(zhuǎn)作其他應(yīng)收款： 屬于自然災(zāi)害、其他非正常原因造成的，扣除保險(xiǎn)公司賠款和殘料價(jià)值后，計(jì)入營業(yè)外支出。例 2：月末盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)乙材料盤虧 20 公斤，單價(jià) 20 元，經(jīng)查為定額內(nèi)損耗，批準(zhǔn)作費(fèi)用處理。計(jì)算 A 產(chǎn)品耗用的購進(jìn)貨物占生產(chǎn)成本的比重：