【正文】 理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 300 貸：管理費(fèi)用 300㈡ 存貨盤虧和毀損 發(fā)生盤虧和毀損的存貨，在查明原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，按實(shí)際成本或計(jì)劃成本在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢──待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行記錄，同時(shí)調(diào)整有關(guān)存貨賬戶的記錄, 使賬實(shí)相符。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和 “待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目。盤點(diǎn)前，應(yīng)將各種存貨明細(xì)賬登記齊全，結(jié)出賬存數(shù)量、金額，并與總賬核對(duì)清楚，準(zhǔn)備好存貨盤點(diǎn)表，校對(duì)好計(jì)量器具。企業(yè)辦理年終決算前，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，以保證年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。⑵ 發(fā)生的加工費(fèi)用，根據(jù)各費(fèi)用分配表，做如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本—受托加工X產(chǎn)品 貸：原材料—輔助材料應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)制造費(fèi)用⑶ 完工時(shí)： 借：產(chǎn)成品—代制品 貸：生產(chǎn)成本受托加工X產(chǎn)品⑷ 取得加工費(fèi)收入時(shí)： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—加工 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）⑸ 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—代制品 貸：產(chǎn)成品—代制品第七節(jié) 存貨清查的核算一、存貨清查的意義和方法企業(yè)的存貨種類繁多、收發(fā)頻繁。接受來(lái)料時(shí)，在“受托加工材料”備查賬中詳細(xì)記錄收入數(shù)量。采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還應(yīng)分?jǐn)傆?jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)可以用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計(jì)劃成本記入本科目，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。本科目應(yīng)按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。二、產(chǎn)成品的核算：產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件、可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位、或者可以作為商品對(duì)外銷售的制成產(chǎn)品。 ㈡ 賬戶：為了核算工業(yè)企業(yè)庫(kù)存的自制半成品的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“自制半成品”賬戶。它既可對(duì)外銷售，也可繼續(xù)加工。 在采用計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的情況下，領(lǐng)用時(shí)先按計(jì)劃成本的50%計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)再攤銷50%。這種方法手續(xù)簡(jiǎn)便，利于低值易耗品的實(shí)物管理，適用于每月領(lǐng)用、報(bào)廢數(shù)額比較均衡的低值易耗品，如生產(chǎn)經(jīng)常使用的工具等。適用于使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量較大的低值易耗品。 ㈡ 會(huì)計(jì)核算： 1 會(huì)計(jì)核算方法： 由于低值易耗品的兩個(gè)特點(diǎn)，使得對(duì)其收入核算同材料一樣，但其發(fā)出的核算卻應(yīng)視不同情況處理，實(shí)際上就是領(lǐng)用攤銷與報(bào)廢的處理。（“五五攤銷法”除外） ④ 該部分包裝物報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減銷售費(fèi)用 借：原材料 貸：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 二、低值易耗品的核算：㈠ 內(nèi)容與分類： 定義：是指單位價(jià)值較低、使用期限較短、比較容易損耗從而不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動(dòng)資料。 ① 轉(zhuǎn)出成本：如出租時(shí)間較長(zhǎng)，包裝物價(jià)值較大，也可先計(jì)入“待攤費(fèi)用”，然后分期攤銷。① 出售包裝物確認(rèn)收入：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）② 結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：其他業(yè)務(wù)支出 . 貸：包裝物材料成本差異包裝物③ 如包裝的產(chǎn)品屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，則還應(yīng)計(jì)提消費(fèi)稅：借：其他業(yè)務(wù)支出 . 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 ④ 對(duì)既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人沒(méi)收或在規(guī)定的期限內(nèi)未予退還的，均應(yīng)并入銷售額按照產(chǎn)品的適用稅率征收增值稅，如為消費(fèi)稅產(chǎn)品，同時(shí)征收消費(fèi)稅。在這種方法下，應(yīng)在“包裝物”科目下設(shè)置“庫(kù)存未用包裝物”、“庫(kù)存已用包裝物”、“出租包裝物”、“出借包裝物”、“包裝物攤銷”五個(gè)明細(xì)科目，期末余額為期末庫(kù)存未用包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本和出租、出借、以及庫(kù)存已用包裝物的攤余價(jià)值。分期攤銷法是指包裝物價(jià)值根據(jù)使用期限或次數(shù)分期攤銷的方法。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體使用情況，采用適當(dāng)方法進(jìn)行包裝物價(jià)值攤銷。㈡ 分類：按照包裝物的用途可將其分為五類： 產(chǎn)品領(lǐng)用： 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)： 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)： 出租： 出借：㈢ 會(huì)計(jì)核算：為了核算企業(yè)包裝物的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，應(yīng)設(shè)置“包裝物”帳戶。否則，應(yīng)將該部分消費(fèi)稅款計(jì)入委托加工貨物成本。借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本、加工費(fèi)及往返運(yùn)雜費(fèi)等；貸方登記加工收回驗(yàn)收入庫(kù)材料的實(shí)際成本；期末余額在借方，表示委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。以改變其性能和用途。（“成本差異”亦可按轉(zhuǎn)賬憑證登記。（節(jié)約用紅字） 月末余額為物資采購(gòu)，需逐筆抄入本賬下月初余額有關(guān)欄內(nèi)。 ⑶月末將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 ②賬務(wù)處理：根據(jù)“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，按照材料的用途分別計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用。年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，按應(yīng)交的所得稅(或彌補(bǔ)虧損后的差額計(jì)算應(yīng)交的所得稅，下同)，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈(zèng)的原材料的價(jià)值減去應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積──其他資本公積”科目。如果已付貨款或貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及稅款抵扣聯(lián)無(wú)法退還給供貨方，則必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出及索取銷售折讓證明單”，送交供貨方，取得供貨方據(jù)以開(kāi)給的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。查明原因后，再分別處理。例7：興興公司向南方公司購(gòu)入丙材料200千克，增值稅專用發(fā)票注明每千克800元，增值稅27200元，運(yùn)費(fèi)1200元，材料運(yùn)達(dá)企業(yè)。根據(jù)收料單，編制如下分錄：借:原材料──原材料及主要材料 8758 貸:在途物資──南方公司 8758如上項(xiàng)商業(yè)承兌匯票兩個(gè)月后到期履約付款時(shí)，根據(jù)銀行的付款通知, 編制如下分錄：借:應(yīng)付票據(jù) 10160 貸:銀行存款 10160　?。钠髽I(yè)驗(yàn)收材料時(shí)，如發(fā)現(xiàn)短缺和毀損，應(yīng)查明原因，根據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。如上例，假定材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證也已到達(dá)企業(yè)，但貨款未付。3月31日，上項(xiàng)外購(gòu)材料的結(jié)算憑證仍未到達(dá)企業(yè)，暫按每千克1000元估價(jià)入賬，編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 20000 貸:應(yīng)付賬款──暫估應(yīng)付賬款 200004月1日，用紅字編制相同分錄予以沖銷。Ｃ收料在前，付款在后業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理這種業(yè)務(wù)有兩種情況：第一種，外購(gòu)材料先運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證尚未到達(dá)，未能辦理貨款結(jié)算或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，為簡(jiǎn)化核算手續(xù)，對(duì)這種情況，平時(shí)可不作賬務(wù)處理，待發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證到達(dá)并辦理結(jié)算貨款后，再按貨款已付或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)的賬務(wù)處理方法核算。根據(jù)銀行的多余款收賬通知，編制如下分錄：借:銀行存款 150貸:其他貨幣資金──銀行匯票 150例4：興興公司12日向紅光工廠購(gòu)進(jìn)甲材料20千克，增值稅專用發(fā)票注明的貨款為每千克1150元，增值稅3910元，供貨方式代墊運(yùn)輸費(fèi)1000元，雙方合同約定采用托收承付方式結(jié)算。 根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票、支票存根和材料入庫(kù)單，編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 應(yīng)交稅金──應(yīng)交稅金(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款 28720例3：⑴興興公司去外地采購(gòu)乙材料，向開(kāi)戶銀行申請(qǐng)人理銀行匯票6000 元。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬。二、原材料的核算 ㈠ 按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算總分類核算:設(shè)置“原材料”、“在途物資”（或“物資采購(gòu)”）等賬戶進(jìn)行核算?！? 輔助材料：指不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，有助于產(chǎn)品形成或便于生產(chǎn)進(jìn)行的各種材料，包括包裝材料。 期末，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。由于前期已計(jì)提10000元，本期應(yīng)重減7000元。2001年年末某項(xiàng)存貨的賬面成本為100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為95000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在確定了期末存貨的價(jià)值之后，應(yīng)視具體情況進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益: ⑴ 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 ⑵ 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，以此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。 內(nèi)容： ⑴ 期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額； ⑵ 本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去本期銷售的售價(jià)金額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)金額； ⑶ 計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率。 　 ㈧ 毛利率法： 是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)算）的毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。實(shí)施難度較大。 ⑶ 計(jì)算工作量較大。 ⑶ 平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。 ⑸ 能使企業(yè)經(jīng)理利用購(gòu)置時(shí)間來(lái)影響即期凈收益。 ⑶ 物價(jià)上漲時(shí)，符合謹(jǐn)慎性原則的要求，可使當(dāng)期收益減少，從而得到所得稅上的好處，且不必支付過(guò)高的股利，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。 ⑷ 不符合謹(jǐn)慎性原則的要求，物價(jià)上漲時(shí)銷售成本過(guò)低，不能重置被消耗的資產(chǎn)；同時(shí)高估存貨價(jià)值，從而產(chǎn)生虛假的“存貨利潤(rùn)”。 ㈢ 先進(jìn)先出法： 內(nèi)容：是以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出這樣一種成本流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 ㈡ 存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)： 存貨具有明顯的流動(dòng)性，存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩個(gè)方面。 三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法: ㈠ 存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、當(dāng)期損益和所得稅的影響： 對(duì)當(dāng)期損益的計(jì)算有直接影響： （1）期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期收益可能由此而減少； （2）期初存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期收益可能由此而增加； （3）期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)高，當(dāng)期收益可能由此而增加； （4）期末存貨計(jì)價(jià)過(guò)低，當(dāng)期收益可能由此而減少。㈦ 以非貨幣性交易換入的存貨：按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 ㈤ 接受捐贈(zèng)的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： 捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。E 生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。⑶ 價(jià)外稅應(yīng)區(qū)別情況處理： ①小規(guī)模納稅人其采購(gòu)貨物支付的增值稅，無(wú)論是否取得扣稅憑證，一律計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本。 購(gòu)入不同貨物所共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用，應(yīng)采用一定方法在各種貨物中分開(kāi)。在發(fā)生購(gòu)貨折扣的情況下，購(gòu)貨價(jià)格指已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額，供貨方允許扣取的現(xiàn)金折扣，不扣減有關(guān)項(xiàng)目的成本，而在取得時(shí)將其作為理財(cái)費(fèi)用，沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。它有以下優(yōu)點(diǎn)： ㈠ 用歷史成本計(jì)量存貨可以反映企業(yè)取得存貨時(shí)實(shí)際耗費(fèi)的成本，企業(yè)活動(dòng)本身并不增加存貨的價(jià)值； ㈡ 歷史成本是基于過(guò)去交易或事項(xiàng)而獲得的，具有客觀可靠性，可以進(jìn)行驗(yàn)證； ㈢ 按歷史成本計(jì)量存貨的同時(shí)，對(duì)取得存貨而支付的貨幣資金或其他資產(chǎn)也采用了同樣計(jì)量屬性，便于維護(hù)核算的復(fù)式平衡。 計(jì)算公式: 期初結(jié)存+本期收入本期發(fā)出=期末結(jié)存 優(yōu)缺點(diǎn): (1)優(yōu)點(diǎn): ①手續(xù)嚴(yán)密,利于財(cái)產(chǎn)物資的管理. ②可通過(guò)賬面隨時(shí)反映各種財(cái)產(chǎn)物資的增減變化和結(jié)存情況。加工中的存貨: ⑴ 在產(chǎn)品、自制半成品。 在產(chǎn)品和自制半成品:指已經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程,但尚未全部完工、在銷售以前仍需進(jìn)一步加工的中間產(chǎn)品或正在加工中的產(chǎn)品。它是企業(yè)的勞動(dòng)加工對(duì)象。反之,凡法定所有權(quán)不屬于企業(yè)的物品,即使尚未遠(yuǎn)離企業(yè),也不應(yīng)包括在本企業(yè)的存貨范圍中。存貨的價(jià)值,在一般情況下一次性轉(zhuǎn)移,并隨著銷售的實(shí)現(xiàn)一次得到補(bǔ)償，但價(jià)值流動(dòng)與實(shí)物流動(dòng)并不一致。存貨周轉(zhuǎn)速度對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要影響，在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下，應(yīng)盡量縮短存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)。 ㈡ 特點(diǎn): 是有形資產(chǎn)。即企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)。在企業(yè)中,存貨經(jīng)常處于不斷銷售、耗用、購(gòu)買或重置中，所以屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。 實(shí)物流動(dòng)與價(jià)值流動(dòng)存在著不一致。凡是在盤存日期,法定所有權(quán)屬于企業(yè)的一切物品,不論其存放何處或處于何種狀態(tài),都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。三、內(nèi)容與分類: ㈠ 按經(jīng)濟(jì)用途分類: 原材料:指企業(yè)通過(guò)采購(gòu)或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品,以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的其他物品用料。 低值易耗品:指由于價(jià)值低易損耗等原因而不能作為固定資產(chǎn)的各種勞動(dòng)資料。在途存貨: ⑴已購(gòu)入但未驗(yàn)收入庫(kù)的材料；⑵已發(fā)出但不符合收入確認(rèn)條件的存貨。 計(jì)算公式: 期初結(jié)存+本期收入期末實(shí)存=本期減少 優(yōu)缺點(diǎn):