【正文】 賬戶：為了核算工業(yè)企業(yè)庫(kù)存的自制半成品的實(shí)際成本，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“自制半成品”賬戶。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)可以用計(jì)劃成本進(jìn)行核算，月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本，按產(chǎn)成品的計(jì)劃成本記入本科目，并將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異記入“產(chǎn)品成本差異”科目，然后再將產(chǎn)品成本差異在發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。接受來(lái)料時(shí)，在“受托加工材料”備查賬中詳細(xì)記錄收入數(shù)量。企業(yè)辦理年終決算前，應(yīng)對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，以保證年度財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和 “待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)科目。按稅法規(guī)定，增值稅一般納稅企業(yè)由于自然災(zāi)害，管理不善造成貨物被盜、發(fā)生霉料變質(zhì)、超定額損耗等其他非正常原因造成的存貨損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵減銷項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)貨物增值稅率為17%。 屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨盤虧和毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠款和過(guò)失人賠款，將凈損失轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用。圖表 存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告表年 月 日存貨類別存貨編號(hào)名稱和規(guī)格計(jì)量單位數(shù)量單價(jià)盤盈盤虧原因賬存實(shí)存數(shù)量金額數(shù)量金額備注二、存貨清查的賬務(wù)處理為了核算和監(jiān)督在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，借方登記各種材料物資的盤虧、毀損和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)額；貸方登記各種材料物資的盤盈和經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧、毀損數(shù)額；本科目處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。為了如實(shí)反映企業(yè)存貨實(shí)物和資金的現(xiàn)有數(shù)額，保證存貨核算的真實(shí)性，保護(hù)存貨資產(chǎn)的安全完整，做到賬實(shí)相符，企業(yè)必須在正確、及時(shí)地進(jìn)行存貨核算的基礎(chǔ)上，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定企業(yè)存貨的實(shí)際庫(kù)存量，并與賬面記錄核對(duì)相符。代制品（來(lái)料加工業(yè)務(wù)）的核算對(duì)于本部分業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有明確規(guī)定如何進(jìn)行賬務(wù)處理，本書根據(jù)會(huì)計(jì)制度的精神，認(rèn)為可按以下方法進(jìn)行核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 ㈡ 賬戶設(shè)置：工業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目 ，核算庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。即完成一定生產(chǎn)加工過(guò)程后，檢驗(yàn)合格送交半成品倉(cāng)庫(kù)。 在“五五攤銷法”下，應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。適用于領(lǐng)用數(shù)量較少、價(jià)值較低的低值易耗品。借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 應(yīng)交消費(fèi)稅 ③ 收取租金： 借：銀行存款（其他應(yīng)收款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入出租包裝物 ④ 沒(méi)收押金： 借：其他應(yīng)付款包裝物押金 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入包裝物押金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（注：酒類包裝物押金因在收取時(shí)已計(jì)算了應(yīng)交稅金，所以沒(méi)收時(shí)不再計(jì)算）如為非酒類應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物押金，則在沒(méi)收時(shí)還應(yīng)計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅。 發(fā)出的核算：⑴ 產(chǎn)品領(lǐng)用：生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用的包裝物，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分，其價(jià)值計(jì)入生產(chǎn)成本 。一次攤銷法是指在包裝物領(lǐng)用時(shí)，將其價(jià)值全部攤銷完。下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍：各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保管商品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為庫(kù)存商品處理。二、會(huì)計(jì)核算：㈠ 賬戶設(shè)置：為了加強(qiáng)委托加工材料的管理與核算，應(yīng)設(shè)置“委托加工材料”賬戶。 ⑶ 材料成本差異的明細(xì)核算： ① 賬簿格式：設(shè)置應(yīng)與“物資采購(gòu)”明細(xì)賬口徑一致 可以用“三欄式”，也可用“多欄式”專用賬頁(yè)。 : (1)匯總賬頁(yè):只登記收發(fā)存金額,定期或月末登記. 材料賬戶: 類別: 時(shí) 間 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 110日 1120日 2131日 合 計(jì) (2)庫(kù)存材料分類月報(bào)表:據(jù)匯總賬頁(yè)編制 庫(kù)存材料分類月報(bào)表 月份 材料類別 期初結(jié)存 本期收入 本期發(fā)出 期末結(jié)存原料及主要材料 甲材料 乙材料輔助材料 A材料 B材料外購(gòu)半成品修理用備件燃料 合 計(jì) (3)材料二級(jí)分類賬（材料收發(fā)結(jié)存匯總表） 材料類別 期初結(jié)存 本期收入 本期發(fā)出 期末結(jié)存原料及主要材料 輔助材料外購(gòu)半成品修理用備件燃料 合 計(jì) (4)材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算程序圖 原材料收料單 （1） （1） 發(fā)料單 （3）（2） 匯總帳頁(yè) （2） （5） （4） （5） 庫(kù)存材料分類月報(bào)表收料 （9） 發(fā)料憑證 材料二級(jí)帳 憑證匯總表 （6） （6） 匯總表 （8） （7） 材料總帳 （7）說(shuō)明：⑴ 倉(cāng)庫(kù)人員根據(jù)收發(fā)料憑證逐筆登記明細(xì)帳收發(fā)數(shù)量；⑵ 財(cái)會(huì)人員定期到倉(cāng)庫(kù)根據(jù)收發(fā)料憑證登記明細(xì)帳收發(fā)金額，根據(jù)收發(fā)料憑證填制匯總賬頁(yè)的收發(fā)金額；⑶ 明細(xì)帳與匯總賬頁(yè)進(jìn)行核對(duì)；⑷ 財(cái)會(huì)人員根據(jù)匯總賬頁(yè)填制庫(kù)存材料分類月報(bào)表；⑸ 財(cái)會(huì)人員根據(jù)收發(fā)料憑證編制收發(fā)料憑證匯總表；⑹⑺ 財(cái)會(huì)人員根據(jù)收發(fā)料憑證匯總表登記材料二級(jí)賬和總賬；⑻ 總賬和二級(jí)賬進(jìn)行核對(duì)；⑼ 二級(jí)賬和庫(kù)存材料分類月報(bào)表進(jìn)行核對(duì)。 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本③接受投資：投資者投資轉(zhuǎn)入的原材料，按投資各方確認(rèn)價(jià)值減去可作為進(jìn)項(xiàng)稅額單獨(dú)記賬的增值稅金，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，貸記“實(shí)收資本”(或“股本”)等科目。如尚未付款的，則可填制拒付理由書，拒付短缺材料的貨款，將增值稅專用發(fā)票退回銷貨方讓其重開，按取得的新增值稅專用發(fā)票編制如下分錄：借:原材料──原料及主要材料 153116 應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 25924 貸:銀行存款 179040如已付款并記入了“在途物資”賬戶，則填制索賠單，向南方公司索賠。材料尚未到達(dá)，開出承兌期為 2 個(gè)月的商業(yè)承兌匯票一張。例5：興興公司3月8日向紅光工廠購(gòu)進(jìn)甲材料20千克，材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證未到，貨款未付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。本科目應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬(或材料卡片)。即在生產(chǎn)過(guò)程中用于生產(chǎn)耗用的勞動(dòng)對(duì)象及輔助于生產(chǎn)的物品。由于前期已計(jì)提5000元，本期應(yīng)補(bǔ)提5000元。 ⑶ 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。㈢ 會(huì)計(jì)核算：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。商品明細(xì)賬平時(shí)只登記數(shù)量，不記金額，每季末的最后一個(gè)月在根據(jù)月末結(jié)存數(shù)量，按照最后進(jìn)價(jià)法等計(jì)算月末結(jié)存成本，從而確定該季度商品銷售成本，再減去前兩個(gè)月已結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，確定第三個(gè)月的銷售成本，同時(shí)也對(duì)前兩個(gè)月用毛利率計(jì)算的成本進(jìn)行了調(diào)整。 須具備兩個(gè)條件： ⑴ 存貨項(xiàng)目可辨認(rèn)； ⑵ 必須有詳細(xì)記錄以明確每一存貨項(xiàng)目的具體情況。 評(píng)價(jià)： ⑴ 計(jì)算比較簡(jiǎn)單。 分析評(píng)價(jià)： ⑴ 符合配比原則，當(dāng)期收入與當(dāng)期成本相配比。而且同一種存貨雖然購(gòu)入單價(jià)不同，但均能滿足生產(chǎn)需要，毋需逐一辨別。減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際成本；支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際成本。 ㈢ 委托加工存貨的實(shí)際成本：以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。 ⑴ 進(jìn)口貨物交納的關(guān)稅，一律計(jì)入其采購(gòu)成本。 商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。四、存貨的盤存制度: ㈠ 實(shí)地盤存制： 涵義:就是平時(shí)在賬簿中只登記各種財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù),不登記減少數(shù),期末通過(guò)實(shí)地盤點(diǎn)來(lái)確定各種財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)地結(jié)存數(shù),采用倒擠的方法計(jì)算出本期各種財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)并據(jù)以登記入賬的一種方法。 包裝物:指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。㈠ 基本原則:一項(xiàng)存貨是否屬于本企業(yè)，應(yīng)以企業(yè)對(duì)存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)。 具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。存貨都具有實(shí)物形態(tài)，所以在會(huì)計(jì)核算上，既要以貨幣提供價(jià)值指標(biāo)，又要反映實(shí)物數(shù)量。二、存貨的確認(rèn)與范圍: 判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵看其目的和用途。 委托加工材料:指企業(yè)因技術(shù)和經(jīng)濟(jì)原因而委托外單位代為加工的各種材料。⑵ 委托加工物資。二、收入存貨的入賬價(jià)值: ㈠ 外購(gòu)存貨的成本構(gòu)成：按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。 稅金是構(gòu)成存貨價(jià)值的一個(gè)重要內(nèi)容。 ㈡ 自制存貨的實(shí)際成本： 按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出入賬，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本：收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。在理論上二者應(yīng)當(dāng)一致，但在實(shí)際工作中，由于企業(yè)的存貨進(jìn)出量很大，品種繁多，單位成本多變，二者很難一致。 ㈣ 后進(jìn)先出法： 內(nèi)容：是以后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出為假定前提，對(duì)發(fā)出存貨按最近購(gòu)進(jìn)單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 ㈤ 全月一次加權(quán)平均法： 內(nèi)容： 是以期初存貨數(shù)量加本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本期全部進(jìn)貨成本加期初存貨成本計(jì)算出發(fā)出存貨單價(jià)從而確定存貨的發(fā)出和結(jié)存成本的一種方法。 ㈦ 個(gè)別計(jì)價(jià)法： 是對(duì)發(fā)出的存貨分別加以認(rèn)定的一種方法。 公式： 銷售毛利 毛利率= 100% 銷售凈額 銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓 銷售毛利=銷售凈額毛利率 銷售成本=銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本本期銷售成本 采用這種方法，商品銷售成本按商品大類銷售額計(jì)算，在大類商品賬上結(jié)轉(zhuǎn)成本，計(jì)算手續(xù)簡(jiǎn)便。不然，會(huì)出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)講顯然是不穩(wěn)健的。 ⑵ 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000假設(shè)，2002年年末該項(xiàng)存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元。 第三節(jié) 原材料的核算一、原材料概述 ㈠ 概念:是指企業(yè)通過(guò)采購(gòu)或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的輔助材料、修理用材料、燃料和外購(gòu)半成品等?！霸牧稀笨颇拷璺降怯浫霂?kù)材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末借方余額表示庫(kù)存材料的實(shí)際成本。根據(jù)“銀行匯票委托書”存根聯(lián)，編制如下分錄：借:其他貨幣資金──銀行匯票 6000貸:銀行存款 6000⑵ 興興公司購(gòu)進(jìn)乙材料 10 千克，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為每千克 500 元，增值稅為 850 元。如月末發(fā)票、運(yùn)單等結(jié)算憑證仍未到達(dá)