【正文】 預(yù)借差旅費(fèi)借款，因公辦事借出的備用金等。 [例1] 某行政單位職工張明出差借支1 500元，以現(xiàn)金支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出 4 500 貸：暫付款——X x部門 3 000 現(xiàn)金 1 500 三、借出款的核算 借出款指行政單位借給所屬單位有償使用的周轉(zhuǎn)金，臨時(shí)性借款以及長期投資等款項(xiàng)。如出現(xiàn)爛賬，要果斷采取措施，追回借出款項(xiàng)，以免造成損失。[例1]某行政單位借給其所屬部門臨時(shí)性周轉(zhuǎn)資金100 000元，年利息率8％，期限一年。 材料價(jià)格一般按實(shí)際成本計(jì)價(jià)(含稅價(jià)格)。本科目技材料品種設(shè)置明細(xì)科目。 借：經(jīng)費(fèi)支出 1 500 貸：銀行存款 1 500 [例4 某行政單位購入一批低值易耗品，貸款50 000元。借：經(jīng)費(fèi)支出 500 貸：材料 500二、固定資產(chǎn)的核算1．固定資產(chǎn)及其分類行政單位固定資產(chǎn)是指可供長期使用而不改變其實(shí)物形態(tài)的設(shè)備與設(shè)施。 (2)專用設(shè)備。為了如實(shí)地反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，保證核算統(tǒng)一性，各行政單位應(yīng)按國家規(guī)定的統(tǒng)一計(jì)價(jià)原則，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。(2)自行建造的固定資產(chǎn)，按其實(shí)際耗用的料、工、費(fèi)全部支出入賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)價(jià)值?！肮潭ㄙY產(chǎn)”科目用來核算和監(jiān)督行政單位占有的全部固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。 [例1] 某行政單位用預(yù)算撥款資金購入設(shè)備一臺(tái)，買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)共計(jì)100 000元，貸款以銀行存款支付。． 借：專用基金 142000 貸：銀行存款 142000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 142 000 貸：固定基金 142 000 [例4]某行政單位接受外單位捐贈(zèng)汽車一輛價(jià)值200 000元，發(fā)生與該汽車有關(guān)的費(fèi)用10 000元，以銀行存款支付。 借：固定基金 700 000 貸：固定資產(chǎn) 700 000 [例8某行政單位經(jīng)上級(jí)批準(zhǔn)報(bào)廢已無法使用的固定資產(chǎn)一項(xiàng)，原賬面價(jià)值900 000元，其變現(xiàn)收入5000元，支付清理費(fèi)1 000元。包括應(yīng)繳預(yù)算收入、暫存款、借入款和代管資金等。 2．應(yīng)繳預(yù)算收入的核算 為了反映和監(jiān)督各級(jí)行政單位按規(guī)定應(yīng)上繳國家預(yù)算收入的收繳情況，需設(shè)置”應(yīng)繳預(yù)算收入”科目。 借：現(xiàn)金 5 000 貸：應(yīng)繳預(yù)算收入 5 000 [例2]某行政單位依法收得罰沒收入 5 000元。 為了反映和監(jiān)督行政單位發(fā)生的臨時(shí)性暫存款，需設(shè)置“暫存款”科目。 借：銀行存款 5 000 貸：暫存款XX 5 000[例2]假設(shè)財(cái)政局印制賬表時(shí)，通過“材料”科目核算入庫了，則發(fā)出賬表時(shí)應(yīng)貸記“材料”科目；現(xiàn)已按訂購對(duì)象發(fā)出賬表價(jià)款5 000元。借入款項(xiàng)是有償使用的資金，需要還本，還要付息。該科目也應(yīng)按借出對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目。 借：銀行存款 500 000 貸：借入款 S00 000 [例4]年終財(cái)政部門通知，將單位上述的借款本金和利息轉(zhuǎn)為財(cái)政預(yù)算撥款。各行政單位對(duì)于代管資金不能挪作它用，要妥善管理，及時(shí)清退。代管資金不多的行政單位可以不單獨(dú)設(shè)置“代管資金”科目進(jìn)行核算，將少量代管資金并入“暫存款”科目核算。它包括固定基金、專用基金、普通基金和經(jīng)費(fèi)結(jié)余四個(gè)部分。 為了反映和監(jiān)督行政單位固定基金的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，需設(shè)置”固定基金”科目。 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：固定基金 50 000 同時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 50000 貸：銀行存款 50 000 [例2] 某行政單位以專用基金自購設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100 000元，貸款以支票支付。它包括職工福利基金、修購基金和其他具有專門用途的基金。三是專用基金的使用均屬一次性消耗，沒有循環(huán)，不能補(bǔ)償。 專用基金的管理方法：一是按比例提?。欢前匆?guī)定支出；三是按計(jì)劃收支。 [例1] 某行政單位按規(guī)定比例從經(jīng)費(fèi)支出列支提取職工福利費(fèi)50 000和固定資產(chǎn)修購費(fèi)80000元。 借：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 30 000 貸：專用基金——職工福利基金 30 000[例5]某行政單位以專用基金購置設(shè)置一臺(tái)，價(jià)款60 000元，以銀行存款支付。 借：專用基金——設(shè)備修購費(fèi) 50 000 貸：銀行存款 50 000三、經(jīng)費(fèi)結(jié)余和普通基金的核算 經(jīng)費(fèi)結(jié)余是行政單位在公務(wù)活動(dòng)過程中經(jīng)費(fèi)收支相抵后的余額。 普通基金是行政單位不包括固定資產(chǎn)基金、專用基金以外的凈資產(chǎn)。[例1]某行政單位年終將“撥入經(jīng)費(fèi)”貸方余額4 000000元，“經(jīng)費(fèi)支出”借方余款3 850 000元，分別轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目，按規(guī)定提取職工福利基金100000元，余額轉(zhuǎn)入普通基金。 借：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 100 000 貸：專用基金——職工福利基金 100 000(4)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)結(jié)余。 一、經(jīng)費(fèi)撥款的核算 行政單位的經(jīng)費(fèi)撥款收入是指行政單位依照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，按照批準(zhǔn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算和規(guī)定的手續(xù)，向財(cái)政部門或上級(jí)主管部門請(qǐng)領(lǐng)的經(jīng)費(fèi)。 各行政單位領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持“按計(jì)劃領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按進(jìn)度領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按用款領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)、按級(jí)次領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)”等原則。目前只有中央行政管理經(jīng)費(fèi)和建設(shè)銀行的基建撥款采用此方式。 借：銀行存款 1 000 000 貸：經(jīng)費(fèi)撥款 1 000 000[例2]某行政單位年終將“經(jīng)費(fèi)撥款”科目貸方累計(jì)余額8 000 000元轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目。 為了保證專項(xiàng)工程或?qū)ｍ?xiàng)作業(yè)所需資金。該科目應(yīng)按專項(xiàng)資金的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。 借：撥入專項(xiàng)資金 1 000 000 貸：專項(xiàng)資金支出 800 000 銀行存款 120 000 專用基金 80 000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 800000 貸：固定基金 800 000三、附屬機(jī)構(gòu)繳款的核算 附屬機(jī)構(gòu)繳款是指行政單位的附屬機(jī)構(gòu)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)成比例向行政單位上繳的款項(xiàng)。[例1 某行政單位收到所屬單位繳來按規(guī)定分成比例上繳的款項(xiàng)150 000元。它主要包括上級(jí)行政單位用非預(yù)算資金撥入補(bǔ)助收入，行政單位在公務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定收取的不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入，有償服務(wù)收入，有價(jià)證券利息收入，存款利息收入及其他收入。[例1] 某行政單位收到到期的國庫券本金100 000元，利息收入10 000元。 借：銀行存款 180 000 貸：其他收入 180 000[例5]某行政單位年終將“其他支出”累計(jì)發(fā)生額250 000元轉(zhuǎn)入“其他收入”科目。 “實(shí)際支出數(shù)”是行政單位預(yù)算支出的核算基礎(chǔ)。財(cái)政部門把預(yù)算資金撥給主管部門，再由主管部門撥給所屬基層單位開戶銀行。行政單位從銀行取得的“銀行支出數(shù)”在單位表現(xiàn)為兩部分：一部分實(shí)際消耗掉形成了“實(shí)際支出數(shù)”；另一部分可能以材料物資、現(xiàn)金或暫付款形態(tài)表現(xiàn)作為行政單位的日常周轉(zhuǎn)金，叫做“銀行支出未報(bào)數(shù)”。 (3)勤儉節(jié)約，反對(duì)浪費(fèi)，講求支出的效益。該科目的借方登記行政單位開展業(yè)務(wù)活動(dòng)依合法憑證支出的經(jīng)費(fèi)數(shù)；貸方登記經(jīng)費(fèi)支出的沖銷轉(zhuǎn)出數(shù)；余額在借方，反映行政單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)，年終將其余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目。借：經(jīng)費(fèi)支出——辦公費(fèi) 8 000 貸：銀行存款 8 000[例3] A行政單位職工出差回單位報(bào)銷，原借款2 000元，現(xiàn)報(bào)銷交來發(fā)票1 500元，交回多余現(xiàn)金500元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 50 000 貸：專用基金——修繕費(fèi) 50 000[例7]A行政單位從銀行提現(xiàn)150 000元發(fā)放工資。 借：經(jīng)費(fèi)支出 15 000 貸；暫存款工會(huì)經(jīng)贊 15 000二、撥出經(jīng)費(fèi)的核算 撥出經(jīng)費(fèi)是指主管部門或上級(jí)單位根據(jù)核定的預(yù)算對(duì)所屬單位轉(zhuǎn)撥的經(jīng)費(fèi)。該科目按撥出對(duì)象設(shè)置明細(xì)科目。 借：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 1 500 000 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 1 500000 三、專項(xiàng)資金支出的核算 專項(xiàng)資金支出指行政單位從財(cái)政和上級(jí)主管部門獲得撥入專項(xiàng)資金后，用于特定工程的實(shí)際支出。該科目應(yīng)按不同項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。 借：投入專項(xiàng)資金 200 000 貸：專項(xiàng)資金支出 180 000 專用基金——修繕基金 20 000 四、撥出專項(xiàng)資金的核算 為了核算行政單位轉(zhuǎn)撥專項(xiàng)資金的情況，應(yīng)設(shè)置“撥出專項(xiàng)資金”科目。 借：撥出專項(xiàng)資金 75 000 貸：銀行存款 75 000[例3] 所屬單位工程項(xiàng)目已完工，經(jīng)財(cái)政和該行政單位批準(zhǔn)，將實(shí)際支出數(shù)120 000元轉(zhuǎn)銷，余額30 000元，交回作為行政單位專用基金。實(shí)際上是用普通基金作為補(bǔ)助撥給所屬單位。其他支出主要包括行政單位提供設(shè)計(jì)、檢驗(yàn)、技術(shù)、信息咨詢以及提供有償服務(wù)時(shí)獲得其他收入而發(fā)生的相應(yīng)支出；按規(guī)定上繳上級(jí)單位的其他收入款項(xiàng)。 借：其他支出 46 000 貸：銀行存款 46 000[例2)某行政單位為取得“其他收入”發(fā)生相應(yīng)的其他支出50 000元。 二、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)告的主要組成部分是會(huì)計(jì)報(bào)表。(2) 行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表按編制層次分為單位會(huì)計(jì)報(bào)表和匯總會(huì)計(jì)報(bào)表。 第二節(jié) 行政單位年終清理結(jié)算和結(jié)賬 一、年終清理結(jié)算 年終清理結(jié)算是指行政單位編制年度決算報(bào)表的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，各單位一定要根據(jù)財(cái)政部門和上級(jí)主管部門的要求，做好此項(xiàng)工作。 1．年終轉(zhuǎn)賬 賬目校對(duì)無誤后，首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末的余額。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：經(jīng)費(fèi)結(jié)余 (3)年終將“專項(xiàng)資金支出”和“撥出專項(xiàng)資金”累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“撥人專項(xiàng)資金”科目。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 撥入專項(xiàng)資金 其他收入 附屬機(jī)構(gòu)繳款 貸：普通基金 2．結(jié)清舊賬 將結(jié)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年累計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。 單位決算經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)單位審核批復(fù)后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整上報(bào)決算數(shù)字時(shí)，還應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和過入新賬手續(xù)。 2．資產(chǎn)負(fù)債表的編制 資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目都設(shè)有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，有結(jié)賬前資產(chǎn)負(fù)債表，與結(jié)賬后資產(chǎn)負(fù)債表。二、經(jīng)費(fèi)支出的明細(xì)表 經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表是反映行政單位一定時(shí)期內(nèi)單位預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表，是考核行政單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出情況的依據(jù)。 四、專用資金收支明細(xì)表 專用資金收支明細(xì)表是反映行政單位撥入專項(xiàng)資金的收支、結(jié)余情況的報(bào)表。各項(xiàng)目根據(jù)“專用基金明細(xì)賬”和“普通基金明細(xì)賬”有關(guān)項(xiàng)目填列。 七、其他收支明細(xì)表 其他收支明細(xì)表反映行政單位全年其他收入和其他支出的增減變動(dòng)及結(jié)余情況的報(bào)表。 1．政策性審核 政策性審核主要是審查行政單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的資金收支和預(yù)算執(zhí)行情況是否符合國家政策、法規(guī)、制度，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。 匯總會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法，原則上是將相同項(xiàng)目的金額加計(jì)總數(shù)后填列。 （3）上級(jí)單位的“附屬機(jī)構(gòu)繳款”與下級(jí)單位的“補(bǔ)助支出”沖銷。比較法的主要比較形式有：年度預(yù)算收支實(shí)際與計(jì)劃(預(yù)算)、與上期、上年同期或某一完成較好的歷史時(shí)期，與其他同類單位的相同指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)差異、分析原因。 1．經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表分析 2．資產(chǎn)負(fù)債表分析 22 / 22