【正文】 　2004年教材變動部分如下：　　1）外幣折算差額：實收資本賬戶的折算政策：合同約定匯率的，按合同約定匯率折算；沒有約定的，按收到出資額當日的匯率折算。其他資本公積　　2）關(guān)聯(lián)方交易差價：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對顯失公允的交易價格部分，應(yīng)當作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價”明細科目進行核算，這部分差價不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補虧損?！　。?）檢查資本公積轉(zhuǎn)贈資本是否經(jīng)過授權(quán)批準?！　?，并與明細帳和總帳核對相符?！　》ǘê腿我庥喙e用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本和特別批準后支付股利，須符合國家規(guī)定的限制條件：如轉(zhuǎn)增資本或分配利潤后剩余額不得低于注冊資本的25%，支付股利時支付比例不得超過股票面值的6%?！　?，并審查賬實是否相符　　盤核投資資產(chǎn)包括兩個步驟：　　第一步──盤點庫存證券　　第二步──將盤點清單與表中有關(guān)賬戶相核對，并經(jīng)管理人員簽章后列入審計工作底稿。重大投資項目，應(yīng)查閱董事會有關(guān)決議，并取得證據(jù)。如：分到的利潤、股利、利息和買賣差價等?！　≌蹆r攤銷：應(yīng)與應(yīng)收利息相加，合并作為投資收益?！　≈攸c審查：　?。?）被投資企業(yè)凈資產(chǎn)增減變化的真實性?！　。ǚ诸悾　。?）一年內(nèi)將到期的長期投資應(yīng)列入流動資產(chǎn)類“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目；　　（2）長期投資轉(zhuǎn)作短期投資應(yīng)當合理，查明有無隨意結(jié)轉(zhuǎn)；　　（3）長期投資性質(zhì)的短期投資應(yīng)當予以調(diào)整。　?。ㄕ鎸嵭浴⒐纼r、所有權(quán)）　　判斷是否正常、合理，投資收益的確認是否以取得股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)、是否存在股權(quán)協(xié)議倒簽日期現(xiàn)象、涉及價款是否已經(jīng)支付或收取?！　z查所得稅的披露是否恰當：　　所得稅審計中，應(yīng)重點關(guān)注納稅調(diào)整事項?！　　　∫弧⒇泿刨Y金內(nèi)部控制　　(一)監(jiān)督檢查　　根據(jù)財政部于2001年7月12日發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――貨幣資金(試行)》，貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：　　(參教材P324～P325)　　(參教材P325～P326)　　(參教材P325) 　　根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，并在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。具體過程如下：　　 程序具體內(nèi)容了解通常用流程圖來了解貨幣資金內(nèi)部控制測試　　　　、銀行存款日記賬與總賬核對　　　　，是否與上年度一致評價評價內(nèi)部控制制度，以確定實質(zhì)性測試的要求。通常，注冊會計師可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項　　　　　　盤點庫存現(xiàn)金是證實資產(chǎn)負債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序?！　”P點時間：在外勤工作期間，一般選擇在上午上班前或下午下班時進行。計劃應(yīng)包括盤點時間、范圍、方式、人員等。　　應(yīng)注意以下兩點：　?、呷粲谐涞謳齑娆F(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在庫存現(xiàn)金盤點表中注明或作出必要的調(diào)整； 　?、鄬ξ茨茉谫Y產(chǎn)負債表日進行盤點的，則需在審計日期確定盤點余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額?！　　！　　　《?、銀行存款的符合性測試　　　　三、銀行存款的實質(zhì)性測試　　　　　　(1)計算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計單位是否存在高息資金拆借。其測試程序包括：　　(1)驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算；　　(2)對于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊會計師認為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人姓名或單位；　　(3)追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期；　　(4)審查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票；　　(5)追查截止日期銀行對賬單已收、企業(yè)未收的款項性質(zhì)及款項來源；　　(6)核對銀行存款總賬余額和銀行對賬單加總金額。 　　函證銀行存款是重要的審計程序，具體格式見教材?！　?截止測試)　　(1)企業(yè)資產(chǎn)負債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當包括當年最后一天收到的所有存放于銀行的款項，而不得包括其后收到的款項；　　(2)企業(yè)年終前開出的支票不得在年后入賬。　　　　第五節(jié)　其他貨幣資金審計(略)　　　　第六節(jié)　特殊項目審計　　　　主要的特殊項目審計：　　期初余額的審計；期后事項的審計；關(guān)聯(lián)方及其交易的審計；持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計；或有事項的審計　　　　一、期初余額審計(教材338)　　 　　(一)了解期初余額的概念、特征　　　　概念：期初余額是指首次接受委托時，所審計會計期間期初已存在的余額。　　注冊會計師應(yīng)當根據(jù)期初余額對審計會計報表的影響程度，合理運用專業(yè)判斷，以確定其實際余額的審計范圍，注冊會計師進行會計報表審計時，一般無需專門對期初余額發(fā)表審計意見。　　(3)上期適用的會計政策是否恰當，是否一貫遵循，變更是否合理?！　?3)上期期末存在的或有事項及承諾?！　?4)關(guān)注前任注冊會計師是否出具了非標準的審計報告。(保留意見、無法表示意見、否定意見)　　(8)理解對審計意見類型的影響　　①如期初余額對本期會計報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當對本期會計報表發(fā)表保留意見或無法表示意見。如其影響尚未消除，注冊會計師仍應(yīng)在審計報告中進行適當反映。 　　下面舉例說明期后事項的類別：　　廣東省某廠生產(chǎn)的燃氣熱水器，消費者在使用過程中發(fā)生了中毒事件，其家屬已提起控訴，向廠家索賠100萬元?！　。摪敢灿?001年2月10日審理完畢，法院認為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問題造成的，應(yīng)賠償消費者100萬元。有結(jié)果的是期后事項，結(jié)果不能確定的是或有事項。一般是針對或有負債、承諾、被審計單位資產(chǎn)及資本結(jié)構(gòu)的重大變化、資產(chǎn)負債表日未完全解決項目的現(xiàn)狀、資產(chǎn)負債表日后的一些異常項目等進行調(diào)查?！　?4)取得并審閱被審計單位在資產(chǎn)負債表日后的有關(guān)會議記錄。　　(五)掌握期后事項對審計報告的影響(P367～P368)　　　　如果被審計單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊會計師應(yīng)當出具保留或否定意見的審計報告。 　　如在會計報表公布日后獲知審計報告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項，注冊會計師應(yīng)當與被審計單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計會計報表?！　〈朔绞皆跁媹蟊韺徲嫹秶鷥?nèi)僅在反映有關(guān)的特定項目方面擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍?！　》诸悾褐苯踊蛴惺马椇烷g接或有事項。主要包括：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其他債務(wù)擔保等?！　。彩窃趯徲嫻ぷ鹘Y(jié)束前的一段時期進行，以確保核實的正確性。 　?、俦粚徲媶挝还芾懋斁值臅媛暶鳎ＷC其已按照企業(yè)會計準則和有關(guān)財會制度等的規(guī)定，對其全部或有事項做了反映?！　。垣@取法律顧問或者律師對被審計單位資產(chǎn)負債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負債表日至復(fù)函日期間存在的或有事項的確認證據(jù)?！　?，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔保等方面的記錄?！　?1)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔?？赡墚a(chǎn)生的負債，如果符合有關(guān)確認條件，應(yīng)當確認為預(yù)計負債?！　」芾懋斁值呢?zé)任：按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易?！　?二)理解審計目標　　注冊會計師要確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在性、會計記錄及披露的恰當性?！　、?了解是否存在已經(jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易?！　?，以確定關(guān)聯(lián)方交易是否已作適當記錄： 　　，追加以下審計程序，檢查重大關(guān)聯(lián)方交易：　　(注意：教材351頁第四段內(nèi)容)　　?！　?5)獲取有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間委托、受托經(jīng)營企業(yè)的協(xié)議、文件等相關(guān)資料，獲取并復(fù)核被審計單位是否按受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益、受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤、凈資產(chǎn)的10%計算金額。這里的可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負債表日后12個月。 　　其它方面　　嚴重違反有關(guān)法律、法規(guī)或政策；存在數(shù)額巨大的或有事項；異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)；有關(guān)法規(guī)或國家政策的變化可能造成重大不利影響；營業(yè)期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營；投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響；因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失等。　　，注冊會計師應(yīng)當提請管理當局將評價期間延伸至十二個月。 　　如果被審計單位未在會計報表中進行適當披露，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見或否定意見的審計報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實，同時指明被審計單位未在會計報表中進行適當披露。 　　如果決定出具無法表示意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當提請管理當局在會計報表中適當披露：　　； 　　，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)?！　鶆?wù)人披露：債務(wù)重組方式；債務(wù)重組收益總額；將債務(wù)成為資本所導(dǎo)致的股東增加額及或