【正文】 用發(fā)票中列的增值稅）或按同類物資的市價(jià)入賬； 投入材料實(shí)際成本＝投資各方確認(rèn)的公允價(jià)值； 非貨幣性資產(chǎn)交換取得材料的成本和債務(wù)重組取得材料的成本，一般按照材料的公允價(jià)值確認(rèn)。 ?賬戶結(jié)構(gòu)： 核算的賬戶設(shè)置 2022/5/29 40 在途物資 未入庫材料的采購成本 入庫 材料的實(shí)際 成本 本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖 21所示。 2022/5/29 44 期初余額： （ 1） 購入材料實(shí)際成本 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本節(jié)約差異額 （ 1） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本超支差異額 材料采購 在途材料成本 賬戶設(shè)置 “材料采購 ” 賬戶 ?賬戶性質(zhì)及用途：該賬戶屬于資產(chǎn)類，用于核算企業(yè)購入材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計(jì)劃成本，并據(jù)以計(jì)算購入材料的成本差異 ?賬戶結(jié)構(gòu) 2022/5/29 45 原材料 驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本 發(fā)出材料的計(jì)劃成本 本賬戶按材料的品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。 （ 見中級財(cái)務(wù) ） ?實(shí)際成本 計(jì)劃成本： 超支差異 ， 用 “ +”表 示 ， 實(shí)際成本 計(jì)劃成本： 節(jié)約差異 ， 用 “ ” 表示 。 ?材料成本差異率按材料類別計(jì)算 2022/5/29 49 為了說明計(jì)劃成本計(jì)價(jià)情況下材料收入的核算，仍以購進(jìn)材料為例進(jìn)行說明。針對材料購入過程中付款與到貨的三種情況，列示核算結(jié)果如圖 22所示。 2022/5/29 54 原材料費(fèi)用的分配與核算要解決的問題，是如何將發(fā)生的原材料費(fèi)用計(jì)入各個(gè)受益對象的成本費(fèi)用之中。 2022/5/29 56 常用的 分配方法 產(chǎn)品重量比例法 產(chǎn)品體積比例法 如果材料有比較準(zhǔn)確的消耗定額，則材料費(fèi)用可采用定額耗用量或定額費(fèi)用比例分配。 各產(chǎn)品材料定額消耗量之和 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 =該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料消耗量分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 材料單價(jià) 2022/5/29 62 例 新光工廠某月份實(shí)際耗用某種材料 6000千克 , 單價(jià) 6元 ,共計(jì) 36000元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為 140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為 4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為 80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為 公斤。 公式如下： 某種產(chǎn)品材料定額消耗量 =該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量 單位產(chǎn)品材料消耗定額 材料費(fèi)用分配率 =材料實(shí)際 總消耗量 材料單價(jià) 247。 要求計(jì)算甲、乙產(chǎn)品本月份各消耗 A材料實(shí)際費(fèi) 用多少元？ 甲產(chǎn)品 A材料定額耗用量 =4000 2=8000（千克） 乙產(chǎn)品 A材料定額耗用量 =6000 4=24000（千克） 材料費(fèi)用分配率 =100000247。本月生產(chǎn) A產(chǎn)品 60件 ,B產(chǎn)品 50件。要求按定額費(fèi)用比例分配材料費(fèi)用 . ① 計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消費(fèi)用 A產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 甲材料定額費(fèi)用 =60 8 12=5760（元） 乙材料定額費(fèi)用 =60 6 10=3600（元） B產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 甲材料定額費(fèi)用 =50 5 12=3000（元） 乙材料定額費(fèi)用 =50 4 10=2022（元） 2022/5/29 73 ② 計(jì)算材料費(fèi)用分配率 =17232/（ 5760+3600+3000+2022） = ③ 計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)分配的材料實(shí)際費(fèi)用 A產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =（ 5760+3600） =11232（元） B產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用 =（ 3000+2022） =6000（元） 2022/5/29 74 練習(xí) 4 ：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用 A、 B兩種主要材料，共計(jì)37620元。請計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料的實(shí)際費(fèi)用 . 2022/5/29 75 答案： （ 1）甲、乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用 甲產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用＝ 150 6 10＝ 9000（元） B材料定額費(fèi)用＝ 150 8 8 ＝ 9600（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 18600（元） 乙產(chǎn)品： A材料定額費(fèi)用＝ 120 9 10＝ 10800（元） B材料定額費(fèi)用＝ 120 5 8＝ 4800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì) 15600（元） （ 2）材料費(fèi)用分配率 材料費(fèi)用分配率＝ 37620/(18600+15600)＝ （ 3）甲、乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料實(shí)際費(fèi)用 甲產(chǎn)品： 18600 =20460 (元 ) 乙產(chǎn)品： 15600 ＝ 17160（元） 2022/5/29 76 編制 “ 原材料費(fèi)用分配表 ” 反映分配結(jié)果。 2022/5/29 78 根據(jù)材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄 ： 借：基本生產(chǎn)成本 X產(chǎn)品 輔助生產(chǎn)成本 Y車間 制造費(fèi)用 基本車間（材料費(fèi)） 管理費(fèi)用 材料費(fèi) 營業(yè)費(fèi)用 材料費(fèi) 貸：原材料 主要材料（ A材料） （見教材舉例 p35） 2022/5/29 79 (二 )、包裝物費(fèi)用的分配與核算 根據(jù)包裝物品領(lǐng)用的發(fā)生環(huán)節(jié)及價(jià)值確認(rèn)方式的不同 ， 包裝物費(fèi)用的分配與核算亦有所不同： 在生產(chǎn)過程中領(lǐng)用的包裝物品 ， 作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分直接記入 “ 生產(chǎn)成本 ―― 基本生產(chǎn)成本 ”賬戶的 “ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目 。 （ 2）出租包裝物屬于非主營業(yè)務(wù)，收取的租金作為其他業(yè)務(wù)收入，出租包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等，記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。 例題見教材 39 2022/5/29 82 二 .外購動(dòng)力費(fèi)的歸集與分配 (一 )外購動(dòng)力費(fèi)支出的核算 : 借 :應(yīng)付賬款 xxx 貸 :銀行存款 xxx : 借 :基本生產(chǎn)成本 xxx 輔助生產(chǎn)成本 xxx 制造費(fèi)用 xxx 管理費(fèi)用 xxx ……… .. 貸 :應(yīng)付賬款 xxx 2022/5/29 83 ? 外購動(dòng)力費(fèi)包括外購電力費(fèi) 、 蒸汽費(fèi)煤氣等 。 此種賬務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求 。 1〕 若外購動(dòng)力費(fèi) 、 燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大 ， 應(yīng)單設(shè) “ 燃料及動(dòng)力 ” 成本項(xiàng)目； 2〕 若外購動(dòng)力費(fèi) 、 燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小 ， 不需單設(shè) “ 燃料及動(dòng)力 ” 成本項(xiàng)目 ， 燃料費(fèi)記入 “ 直接材料 ” 成本項(xiàng)目 ， 3〕 外購動(dòng)力費(fèi)記入 “ 制造費(fèi)用 ” 成本項(xiàng)目 。 計(jì)件工資：分個(gè)人計(jì)件和集體計(jì)件 。 考勤記錄：是登記職工出勤和缺勤情況的記錄 ， 為計(jì)時(shí)工資計(jì)算提供依據(jù) 。 月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法： ?按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算 （ 減法 ） 某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（ 事假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 ） （ 病假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 病假扣款率 ） ?按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （ 加法 ） 某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù) 日標(biāo)準(zhǔn)工資 （ 1－病假扣款率 ) 2022/5/29 98 ? 日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法： ? 按 30天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資＝月標(biāo)準(zhǔn)工資 247。 事假病假等缺勤期間的節(jié)假日 ，也按出勤日扣工資 ， 在按 率的企業(yè)中 ， 節(jié)假日不算 、 不扣工資 。 8月份 31天 ， 事假 4天 ， 星期休假 10天 ，出勤 15天 。 2022/5/29 102 （ 1） 按 30天計(jì)算日工資率 ， 日工資率＝ 840247。 某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額 該級工人小時(shí)工資率 方法二：應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和 該工人小時(shí)工資率 2022/5/29 106 例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由 8級工人加工。試計(jì)算其計(jì)件工資。 60＋ 400 45247。 該小組由 3個(gè)不同等級的工人組成 ， 每人的姓名 、 等級 、 日工資率 、 出勤天數(shù)資料如下 。 ? 月末 ， 工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn) 。 各產(chǎn)品實(shí)際 （ 定額 ） 工時(shí)之和 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實(shí)際 （ 定額 ） 工時(shí) 分配率 2022/5/29 114 例 :新光工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品 ,應(yīng)直接計(jì)入的工資費(fèi)用分別為 32400元和 14800元 ,需要間接計(jì)入的工資費(fèi)用為 12300元 .按產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配 .甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)分別為 20750小時(shí)和 10000小時(shí) . 工資分配率＝ 12300/20750+10000＝ /小時(shí) 甲產(chǎn)品間接計(jì)入工資＝ 20750 ＝ 8300（ 元 ） 乙產(chǎn)品間接計(jì)入工資＝ 10000 ＝ 4000（ 元 ） 2022/5/29 115 例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲 、 乙 、丙三種產(chǎn)品 ， 本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì) 58000元 ， 甲產(chǎn)品完工 1000件 ，乙產(chǎn)品完工 400件 ， 丙產(chǎn)品完工 450件 ，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品 1小時(shí) ， 乙產(chǎn)品 ， 丙產(chǎn)品 2小時(shí) 。 （三）計(jì)提職工福利費(fèi)的核算 賬務(wù)處理： ?可比照工資費(fèi) 。 應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算 。 ?折舊總額應(yīng)記入 “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶的貸方 2022/5/29 120 ?借 : 輔助生產(chǎn)成本 xxx ? 制造費(fèi)用 xxx ? 管理費(fèi)用 xxx ? 貸 :累計(jì)折舊 xxx 2022/5/29 121 五 . 其他費(fèi)用的核算 (一 )利息費(fèi)用的核算 利息費(fèi)用不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是期間費(fèi)用中的財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成