【正文】 業(yè)務(wù)成本的審計(jì)案例某注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)ABC公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)帳、總帳核對(duì)，發(fā)現(xiàn)帳表之間數(shù)字完全相符。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本審計(jì)的要點(diǎn)：，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。（如銷售退回等）是否有其充分理由。第五章 籌資與投資循環(huán)審計(jì)案例主要知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期借款利息的審計(jì)、發(fā)行債券的審計(jì)、所有者權(quán)益的審計(jì)、投資的審計(jì) 本章三個(gè)審計(jì)案例包括：華興公司負(fù)債融資審計(jì)案例、東安公司權(quán)益融資審計(jì)案例和瑞豐公司投資審計(jì)案例，涉及到籌資與投資兩個(gè)方面。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容 （一）審計(jì)概況立新會(huì)計(jì)師事務(wù)所。項(xiàng)目組于2002年2月10至3月5日對(duì)該公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。 （二）本案例需要關(guān)注的問題 （1）會(huì)計(jì)制度規(guī)定根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本；在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。大家看表5－3： 銀行借款利息審計(jì)工作底稿被審計(jì)單位：華興公司 編制人及日期：王軍 索引號(hào)：H91審計(jì)項(xiàng)目：財(cái)務(wù)費(fèi)用 復(fù)核人及日期：王英 頁(yè)次：22會(huì)計(jì)期間：2001年度審計(jì)說明及調(diào)整分錄經(jīng)審查，2001年12月31日的第90 號(hào)憑證分錄為：借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”300 000元，貸記“長(zhǎng)期借款”300 000元。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整：借：在建工程 300 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000審計(jì)結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額可以確認(rèn)。 （2）本案例的情況本案例，反映了審查被審計(jì)單位發(fā)行債券實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷。根據(jù)規(guī)定，溢價(jià)攤銷應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：　　　　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100　　　　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用 1100　　因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各3300元。 一、本案例特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 權(quán)益融資與負(fù)債融資在融資途徑和過程上有其不同點(diǎn)，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點(diǎn)： 權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無(wú)形資產(chǎn)投資超過企業(yè)注冊(cè)資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊形式。事務(wù)所派出了以趙新為組長(zhǎng)及以李欣、張紅、劉麗為組員的項(xiàng)目組。本案例主要反映權(quán)益融資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。（2）本案例的情況 本案例反映了東安公司將接受捐贈(zèng)的現(xiàn)金錯(cuò)誤地列入“營(yíng)業(yè)外收入”賬內(nèi)，從而虛增了當(dāng)期損益，減少了所有者權(quán)益。會(huì)計(jì)人員把應(yīng)作為 資本公積的捐贈(zèng)未列入“資本公積”賬戶，使利潤(rùn)虛增。再查閱該公司“對(duì)外投資”賬戶，確有對(duì)外長(zhǎng)期股權(quán)投資。 一、本案例特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn) 投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎(chǔ)。事務(wù)所派出了以李華為組長(zhǎng)及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項(xiàng)目組。本案例主要反映投資的審計(jì)過程及相關(guān)問題。 （1）成本法，就是按股權(quán)投資的投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。 （3）投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資占接受投資單位有表決權(quán)的資本總額20％或20％以上，或者投資雖然不足20％，但有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法。2001年5月2日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，瑞豐公司可獲現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。課后練習(xí)思考題：（1）資料：假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明，“長(zhǎng)期債權(quán)投資—債券投資”項(xiàng)目數(shù)額為10萬(wàn)元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額8700元，該公司無(wú)短期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資?！伴L(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目2001年12月31日的實(shí)有數(shù)為112700元（100000+6000+87002000）。　 （2）要求：根據(jù)上述資料，指出該公司用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是否正確？指出其做法對(duì)2001年度對(duì)外投資的資產(chǎn)價(jià)值和投資收益的影響。一、審計(jì)概況誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。達(dá)美股份有限公司是一家上市較早的商業(yè)類公司，公司主營(yíng)為零售業(yè)務(wù)，同時(shí)有一部分房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，并與某網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)上售貨業(yè)務(wù)。 （2）通過查看支票登記本發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)用的票據(jù)號(hào)碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。經(jīng)過審計(jì)人員對(duì)上述內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真的檢查、仔細(xì)的核對(duì)，針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的達(dá)美股份有限公司“服裝柜組發(fā)生短款次數(shù)頻繁”、“私設(shè)小金庫(kù)”、“出租出借銀行賬號(hào)”、“因購(gòu)貨單位支付空頭支票而未及時(shí)調(diào)賬”、“短期貸款未入帳”、“達(dá)美勞動(dòng)服務(wù)公司明顯存在開陰陽(yáng)發(fā)票”和“短期投資記賬錯(cuò)誤”等問題與達(dá)美股份有限公司進(jìn)行了交換，并嚴(yán)肅地提出了限期改正的要求及其糾正錯(cuò)誤的建議。課后練習(xí)思考題：1. 貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些？ 　　答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。課后練習(xí)思考題：　　6. 若現(xiàn)金盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？ 　　答：12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825） 　　審查的結(jié)果為盤虧，其原因?yàn)槌黾{劉民本人挪用現(xiàn)金，審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？ 　　應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為： 　　借：其他應(yīng)收款 劉民 1000 　　　　貸：現(xiàn)金 　　　　1000 。 ，發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的賬外資金和貸款。因此，學(xué)習(xí)本章以后，希望同學(xué)們通過審計(jì)人員對(duì)利潤(rùn)分配的順序、構(gòu)成項(xiàng)目來(lái)源的真實(shí)性以及利潤(rùn)分配的標(biāo)準(zhǔn)和比例的審查，能夠發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)形成與分配核算中的主要舞弊形式，從而，正確地確認(rèn)公司利潤(rùn)的形成與分配的真實(shí)性、合法性，為投資者等部門和人員提供正確無(wú)誤的財(cái)務(wù)信息。宏光有限責(zé)任公司。2001年主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)（按新會(huì)計(jì)制度）是凈利潤(rùn) 1 959萬(wàn)元，凈資產(chǎn)收益率 %，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 1 0318萬(wàn)元，總資產(chǎn) 31605萬(wàn)元，所有者權(quán)益 16021萬(wàn)元，%。 ②損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的主要問題。審計(jì)人員運(yùn)用分析性復(fù)核方法，通過對(duì)宏光公司的2000和2001年度利潤(rùn)表中的本年實(shí)際利潤(rùn)總額與上年數(shù)加以審核比較以后，宏光公司本年實(shí)際利潤(rùn)總額4527萬(wàn)元，比上年利潤(rùn)總額4277萬(wàn)元有明顯的增長(zhǎng)趨勢(shì)，增加了250萬(wàn)元。盡管該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)都超過了上一年，但是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增長(zhǎng)幅度小于其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。審計(jì)人員運(yùn)用審閱、復(fù)核、追蹤、查詢及函證等審查方法，檢查宏光公司年度內(nèi)各損益形成明細(xì)賬：對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目明細(xì)賬的審核。通過審查投資凈收益的記錄是否完整、計(jì)算是否正確；確定投資凈收益在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)人員張洋對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的明細(xì)賬進(jìn)行審計(jì)，指出宏光公司在2001年度未對(duì)為綠鳥公司向銀行借款90萬(wàn)元提供擔(dān)保這一訴訟案件作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理問題和該公司盤點(diǎn)庫(kù)存原材料短缺的賬務(wù)處理時(shí)期問題以及管理員范明過失而應(yīng)由其賠償部分為5萬(wàn)元的其他應(yīng)收款余額按5％的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問題，并提出相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整要求。通過本案例我們可以明確以下問題：。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，利潤(rùn)總額的形成主要來(lái)源于三大部分，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額。損益形成的控制測(cè)試是根據(jù)內(nèi)部控制及其審計(jì)的基本理論與方法，針對(duì)損益形成各構(gòu)成項(xiàng)目的特點(diǎn)，分析宏光公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上研究被審計(jì)單位損益形成內(nèi)部控制制度的調(diào)查、了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)等程序與方法。這些程序與方法有其特定的運(yùn)用過程。利潤(rùn)指標(biāo)是一個(gè)反映綜合性經(jīng)營(yíng)成果的指標(biāo)，這一指標(biāo)的數(shù)額真實(shí)、準(zhǔn)確，取決于各損益構(gòu)成項(xiàng)目的真實(shí)、準(zhǔn)確。假定經(jīng)項(xiàng)目組注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1）宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為61683萬(wàn)元，而實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬(wàn)元。（2）在宏光公司2001年度利潤(rùn)表審計(jì)前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出新的審計(jì)金額。 通過對(duì)利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)所進(jìn)行的控制測(cè)試程序，來(lái)發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)分配核算中主要存在的會(huì)計(jì)舞弊形式，指出應(yīng)當(dāng)采用的審核方法及其如何進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。事務(wù)所派出以董平為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以胡潤(rùn)發(fā)、何明、吳組員的項(xiàng)目組。 運(yùn)用檢查憑證法、實(shí)地考察法、審閱、核對(duì)、追蹤、查詢及分析性復(fù)核方法等審查方法對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)：（1）對(duì)利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)進(jìn)行控制測(cè)試審計(jì)人員首先通過調(diào)查表等方法對(duì)申澤公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解，以文字表述的形式對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行了描述，并運(yùn)用檢查憑證、實(shí)地考察等方法對(duì)利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進(jìn)行了測(cè)試，在此基礎(chǔ)上，對(duì)申澤公司內(nèi)部控制的健全、有效性作出了評(píng)價(jià)。②申澤公司利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)內(nèi)部控制存在的主要問題。（2）對(duì)利潤(rùn)分配進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試由于利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的錯(cuò)弊集中體現(xiàn)在不按規(guī)定分配利潤(rùn)，漏繳所得稅。（二）本案例需要關(guān)注的問題通過本案例我們必須明確以下問題：利潤(rùn)分配審計(jì)有其特定的審計(jì)目標(biāo)公司制企業(yè)，本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按規(guī)定的順序和標(biāo)準(zhǔn)分配利潤(rùn)。 相同之處在于均需要在進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。課后練習(xí)思考題：2. 假定審計(jì)人員吳晶在審查“利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股利”時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已按股票面值10％的比率發(fā)放了普通股股利，減除發(fā)放股利后的賬面余額，不足注冊(cè)資本的5％。你認(rèn)為該公司分配利潤(rùn)的方法存在那些問題？違背了哪項(xiàng)制度規(guī)定？應(yīng)如何調(diào)整？ 　　答：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，不得向投資者