【正文】 企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范而使銀行產(chǎn)生大量不良貸款的現(xiàn)象屢見不鮮。（三）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的構(gòu)成與特點(diǎn)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)[2008]7號(hào)）共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。216。216。216。6（四）企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范配套指引為了促進(jìn)企業(yè)建立、實(shí)施和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)［2008］7號(hào)），財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引）。70年代，美、英、法、加拿大等國先后頒發(fā)了一系列質(zhì)量管理和保證方面的標(biāo)準(zhǔn)。為此，1990年代初，ISO在“質(zhì)量方面國際標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施戰(zhàn)略”（亦被稱為“2000年展望報(bào)告”）中，提出應(yīng)遵循四個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)：全世界通用性；當(dāng)前一致性；未來一致性；未來適用性。中國自1988年起，開始引進(jìn)該標(biāo)準(zhǔn)，之后與標(biāo)準(zhǔn)的修訂、推出保持同步，將此標(biāo)準(zhǔn)等同轉(zhuǎn)化為國家標(biāo)準(zhǔn)，予以等同采用。組織的最高管理者，可以運(yùn)用八項(xiàng)質(zhì)量管理原則，針對(duì)所有相關(guān)的需求，領(lǐng)導(dǎo)組織實(shí)施并保持持續(xù)改進(jìn)其業(yè)績(jī)的管理體系。他們應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造并保持使員工能充分參與實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的內(nèi)部環(huán)境。6）持續(xù)改進(jìn)持續(xù)改進(jìn)整體業(yè)績(jī)應(yīng)當(dāng)是組織的一個(gè)永恒目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了對(duì)質(zhì)量管理體系的要求，供組織需要證實(shí)其具有穩(wěn)定地提供顧客要求和適用法律法規(guī)要求產(chǎn)品的能力時(shí)應(yīng)用。1985年荷蘭率先提出建立企業(yè)環(huán)境管理體系的概念，1988年試行實(shí)施，1990年進(jìn)入環(huán)境圓桌會(huì)議上專門討論了環(huán)境審核問題。 　　1992年在巴西里約熱內(nèi)盧召開“環(huán)境與發(fā)展”大會(huì)，183個(gè)國家和70多個(gè)國際組織出席會(huì)議，通過了“21世紀(jì)議程”等文件。 中國環(huán)境管理體系注冊(cè)審核員國家培訓(xùn)教材[M]北京:中國人事出版社1999年3月（二）認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)ISO14001：2004《環(huán)境管理體系――規(guī)范及使用指南》基本框架ISO14001是ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的核心標(biāo)準(zhǔn)。 ISO14001：2004《環(huán)境管理體系――規(guī)范及使用指南》標(biāo)準(zhǔn)的基本框架見表5－ 5。在尚無國際通用的職業(yè)安全衛(wèi)生管理體系認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)的情況下，為滿足企業(yè)的認(rèn)證需求，各大評(píng)審機(jī)構(gòu)紛紛在BS8800的基礎(chǔ)上制訂本機(jī)構(gòu)的職業(yè)安全衛(wèi)生管理體系認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)。國標(biāo)《職業(yè)健康安全管理體系要求》已于2011年12月30日更新至GB/T28001：2011版本，等同采用OHSAS18001:2007新版標(biāo)準(zhǔn)（英文版）翻譯，并于2012年2月1日實(shí)施。 OHSAS18001:2007《職業(yè)安全衛(wèi)生管理體系 要求》標(biāo)準(zhǔn)的基本框架見表5－ 6：表5－ 6 OHSAS18001:2007標(biāo)準(zhǔn)的基本框架 1范圍2規(guī)范性引用文件3術(shù)語和定義 危險(xiǎn)源辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制措施的確定 法律法規(guī)和其他要求 目標(biāo)和方案 資源、作用、職責(zé)、責(zé)任和權(quán)限 能力、培訓(xùn)和意識(shí) 溝通、參與和協(xié)商 文件 文件控制 運(yùn)行控制 應(yīng)急準(zhǔn)備和響應(yīng) 績(jī)效測(cè)量和監(jiān)視 合規(guī)性評(píng)價(jià) 事件、不符合、糾正措施和預(yù)防措施 記錄控制 內(nèi)部審核 管理評(píng)審六、各類指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)的共同特點(diǎn)對(duì)卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、ISO9000族質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)、ISO14000環(huán)境管理系列標(biāo)準(zhǔn)、OHSAS18000職業(yè)健康安全管理系列標(biāo)準(zhǔn)等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較研究，發(fā)現(xiàn)它們有以下共同特點(diǎn)：2（一）均強(qiáng)調(diào)運(yùn)用管理的系統(tǒng)方法，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)績(jī)效卓越績(jī)效評(píng)價(jià)準(zhǔn)則是質(zhì)量獎(jiǎng)的評(píng)審準(zhǔn)則，但這里的質(zhì)量概念，并不單是指產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量，而是指基于產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理質(zhì)量。認(rèn)為將相互關(guān)聯(lián)的過程作為系統(tǒng)加以識(shí)別、理解和管理，有助于組織提高實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的效率和有效性，并在標(biāo)準(zhǔn)中詳細(xì)提出了建立、保持和改進(jìn)質(zhì)量管理體系的系統(tǒng)方法和邏輯步驟，從而保證組織產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量和顧客滿意等績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。經(jīng)過歷次修訂，現(xiàn)行使用的2008版ISO9000標(biāo)準(zhǔn)，已完全消除制造業(yè)色彩，能夠適用于所有的產(chǎn)品類別、所有的行業(yè)和各種規(guī)模的組織，是適用范圍最廣的國際標(biāo)準(zhǔn)之一。ISO14000環(huán)境管理系列標(biāo)準(zhǔn)及OHSAS18000職業(yè)健康安全管理標(biāo)準(zhǔn)等，也都具有對(duì)所有類型企業(yè)的通用性。只是在說法上和具體要求上，略有不同的側(cè)重。在編寫、修訂企業(yè)的流程文件、管理制度的過程中，應(yīng)依據(jù)各類指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)相應(yīng)過程的規(guī)范要求，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制訂相應(yīng)的流程和制度規(guī)定。一、克服“兩張皮”的思路和方法克服“兩張皮”現(xiàn)象的思路和方法，可以從以下幾個(gè)方面著手：（一）從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際需求出發(fā)，不只是技術(shù)性地完成體系構(gòu)建相當(dāng)多的企業(yè)在構(gòu)建管理體系時(shí)，更多地是考慮如何滿足相關(guān)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)的要求，盡快通過相關(guān)的審核，因而只是技術(shù)性地完成了管理體系構(gòu)建的任務(wù)，而未能從企業(yè)運(yùn)營(yíng)的實(shí)際需求出發(fā)，特別是企業(yè)需要解決的重大問題或企業(yè)變革需求。具體表現(xiàn)在管理手冊(cè)中，就是管理手冊(cè)的章節(jié)順序，完全對(duì)應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)的條款順序。但I(xiàn)SO9000標(biāo)準(zhǔn)只是給出了一個(gè)關(guān)于“過程模式”的概念，并沒有提供流程的識(shí)別方法，以及如何確定流程之間順序和關(guān)系的方法?？瓷先?，似乎每個(gè)流程都很清楚，但整個(gè)流程體系卻是流程的堆砌，簡(jiǎn)直一團(tuán)亂麻。例如，本章第四節(jié)案例“北京環(huán)衛(wèi)集團(tuán)環(huán)境研究發(fā)展有限公司管理手冊(cè)目錄”中，附錄了卓越績(jī)效準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、ISO9001質(zhì)量認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)、ISO14001環(huán)境認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)、GB/T28001：2011職業(yè)健康安全認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)、GB/T50430：2007建筑施工質(zhì)量認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)等六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)條款與手冊(cè)章節(jié)的對(duì)照表。所謂標(biāo)準(zhǔn)要求的程序或制度，在企業(yè)也有相當(dāng)一部分是已經(jīng)具備的，只是具體文件名稱、內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)要求相比有一定差距。在企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中，也明確要求建立內(nèi)控體系的激勵(lì)約束機(jī)制?？陀^上要求對(duì)企業(yè)的多重管理體系進(jìn)行一體化整合。這個(gè)思路造成的問題有以下幾個(gè)方面：首先，這種多重管理體系之間的整合，并非有機(jī)的整合，而是板塊式的機(jī)械結(jié)合，不能解決企業(yè)管理流程中質(zhì)量、成本、速度、安全、環(huán)境等要素同步運(yùn)行、同步控制的問題。第三，這種整合思路，只能局限于認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)所要求建立的管理體系，不能與其它的如供應(yīng)鏈管理體系、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理體系兼容，尤其是無法與信息技術(shù)管理系統(tǒng)兼容。但這種做法，割裂了企業(yè)內(nèi)部流程，造成文件編制、理解和執(zhí)行的困難。這樣一種管理體系建立模式，相對(duì)于“要素模式”，被稱為“過程模式”。流程，是企業(yè)流程體系與其他各種管理體系的共同基礎(chǔ)。16各種管理體系對(duì)流程的具體要求，是體現(xiàn)在流程的各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中。二、建立流程文件清單完成流程制度體系的框架設(shè)計(jì)后，可以確認(rèn)企業(yè)管理流程的識(shí)別結(jié)果，進(jìn)而建立流程文件清單，明確一級(jí)流程及相應(yīng)的主管部門。訪談通常不是一輪可以完成的，往往要經(jīng)過多輪、反復(fù)、深入的訪談，才能對(duì)流程的現(xiàn)狀、問題做出清晰的診斷。表5－ 9 深度訪談提綱階段活動(dòng)/結(jié)果部門/崗位原有文件/記錄現(xiàn)場(chǎng)訪談策劃流程績(jī)效指標(biāo)流程策劃輸入流程策劃輸出實(shí)施應(yīng)在初步訪談基礎(chǔ)上，參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》應(yīng)用指引及ISO9001標(biāo)準(zhǔn)中關(guān)于人、財(cái)、物、研、產(chǎn)、供、銷等各個(gè)管理流程的控制要求，列出流程實(shí)施的各個(gè)關(guān)鍵活動(dòng)/結(jié)果監(jiān)測(cè)流程績(jī)效監(jiān)測(cè)處理不合格處置流程績(jī)效統(tǒng)計(jì)、分析、改進(jìn)（四）管理流程的常見問題通過調(diào)研，在于診斷管理流程現(xiàn)狀中存在的問題。這個(gè)階段的流程優(yōu)化，主要是從管理流程“策劃、實(shí)施、監(jiān)測(cè)、處理”等二級(jí)職能在相關(guān)部門分配的角度進(jìn)行的優(yōu)化。流程優(yōu)化的方法，主要有提高流程效率、提高流程適應(yīng)性、方便顧客等幾種類型。布蘭頓1) 消除，消除部分冗余的流程活動(dòng)，提高流程執(zhí)行的準(zhǔn)確性和效率；2) 整合，將原來幾種分散執(zhí)行的活動(dòng)，壓縮成一個(gè)活動(dòng)；3) 簡(jiǎn)化，就是將原來繁瑣的、龐雜的活動(dòng)，去繁就簡(jiǎn)，強(qiáng)化關(guān)鍵活動(dòng)；4) 細(xì)化，其主要思路是將原來集中于專業(yè)人員或單一部門的流程活動(dòng)，擴(kuò)散融入更大范圍和更加深入、具體的執(zhí)行環(huán)節(jié)之中；5) 信息化，就是通過信息技術(shù)手段，優(yōu)化、改進(jìn)傳統(tǒng)流程；6) 綜合法，就是綜合運(yùn)用上述幾種方法，進(jìn)行流程優(yōu)化或再造。1）差異化延遲該種做法源于奧德爾森得出的延遲差異化，是指需求信息應(yīng)該在分銷渠道中加以有效利用，以便對(duì)產(chǎn)品從形態(tài)、特性、數(shù)量等方面加以管理。徐建新,“延遲制造”的影響研究[J].決策借鑒,2002年第4期款式和顏色圖 先染色 調(diào)整以前的流程縫制剪裁絲染色織布銷售商品方式調(diào)整周期長(zhǎng) 后染色 調(diào)整以后的流程商品方式織布剪裁顏色策劃布的染色縫制銷售 調(diào)整周期縮短圖5－ 5 成衣設(shè)計(jì)銷售流程調(diào)整圖示宏基公司的“速食店模式”也是差異化的典型代表。例如，IBM信用公司對(duì)客戶信用的審核程序也做了分類，有三種變化形式：一種是簡(jiǎn)單明確的，完全由計(jì)算機(jī)來完成；一種比較難辦的，由綜合交易員來完成；還有一種是棘手的，則由交易員在專門的顧問幫助下完成。（三）方便顧客的方法每一個(gè)流程都有自己的顧客，這是流程的基本性質(zhì)之一。企業(yè)直接從顧客那里獲得需求信息，企業(yè)根據(jù)顧客需要組織生產(chǎn)，就可以保證沒有“不必要的”勞動(dòng)。2）提供一站式服務(wù)在設(shè)計(jì)流程時(shí)，在與顧客的接觸點(diǎn)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取提供“一站式”服務(wù)，以方便顧客的消費(fèi)活動(dòng)。（一）確定流程文件的格式一般來說，流程文件應(yīng)包括以下內(nèi)容：a) 流程目的（或流程目標(biāo)）b) 適用范圍c) 流程圖d) 流程說明e) 支持性文件清單f) 記錄清單其中，流程說明和流程圖是流程文件的核心內(nèi)容。（三）編寫流程說明從理論上說，應(yīng)按“5W1H”的模式描述流程中的每一個(gè)活動(dòng)，即：1) Why為什么要做？2) Who誰來做？3) What做什么？4) When何時(shí)做？5) Where在何地做？6) How怎么做？實(shí)際編寫時(shí)，通常應(yīng)按這樣的邏輯來編寫：在何時(shí)（when）何地（where），誰（who）依據(jù)什么（how文件、方法）做什么（what），填寫什么記錄，一式幾份，分別交給誰。（四）對(duì)照檢查流程說明是否符合相關(guān)指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)要求當(dāng)企業(yè)的流程制度體系需要滿足若干認(rèn)證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要求時(shí)，則流程說明中每個(gè)活動(dòng)的描述，均應(yīng)對(duì)照檢查其是否符合相關(guān)認(rèn)證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的要求。合同中應(yīng)包括：a) 采購用品品種、規(guī)格、型號(hào)；b) 質(zhì)量等級(jí)要求和驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)；c) 采購單價(jià)、數(shù)量、付款總額；d) 供貨時(shí)間；e) 付款方式；f) 違約責(zé)任等其他要件；在采購合同中，除上述內(nèi)容外，適當(dāng)時(shí)還應(yīng)包括：a) 產(chǎn)品、服務(wù)或程序軟件的批準(zhǔn)要求或版本要求；b) 供方人員資質(zhì)或資格要求；c) 供方質(zhì)量管理體系的要求；需要時(shí)，采購經(jīng)辦人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度和采購用品特性，選擇合理的運(yùn)輸工具和運(yùn)輸方式，辦理運(yùn)輸、投保等事宜。c) 質(zhì)量管理體系的要求。第十條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)確定的供應(yīng)商、采購方式、采購價(jià)格等情況擬訂采購合同，準(zhǔn)確描述合同條款，明確雙方權(quán)利、義務(wù)和違約責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限簽訂采購合同。依此類推，逐步核對(duì)各個(gè)流程之間的接口關(guān)系。這個(gè)整理過程，也是對(duì)支持性文件和記錄進(jìn)行評(píng)審的過程。二、適用范圍用于對(duì)公司研發(fā)項(xiàng)目管理工作的全程控制，主要包括部門年度計(jì)劃、基礎(chǔ)研究、立項(xiàng)、研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目研發(fā)監(jiān)控、項(xiàng)目驗(yàn)收、項(xiàng)目驗(yàn)收、研發(fā)活動(dòng)評(píng)估及年度總結(jié)改進(jìn)等環(huán)節(jié)。建議書應(yīng)為PPT格式，由公司技術(shù)委員會(huì)對(duì)項(xiàng)目建議書進(jìn)行評(píng)審，形成“項(xiàng)目建議書評(píng)審記錄”。科技相關(guān)部門收到公司申請(qǐng)人提交的項(xiàng)目建議書后，如提出問題和意見，研發(fā)部組織申請(qǐng)人，根據(jù)科技主管部門反饋意見，修改、完善項(xiàng)目建議書或可研報(bào)告，并對(duì)相關(guān)問題進(jìn)行解答。集團(tuán)科技開發(fā)部收到公司申請(qǐng)人提交的項(xiàng)目建議書后，如提出問題和意見，研發(fā)部組織申請(qǐng)人，根據(jù)科技開發(fā)部反饋意見，修改、完善可研報(bào)告，并解答相關(guān)問題，爭(zhēng)取通過立項(xiàng)。委托方收到公司申請(qǐng)人提交的項(xiàng)目建議書后，如反饋問題和意見，研發(fā)部組織申請(qǐng)人，根據(jù)反饋意見，修改、完善可研報(bào)告，并解答相關(guān)問題，爭(zhēng)取通過立項(xiàng)。項(xiàng)目實(shí)施方案及項(xiàng)目注冊(cè)表一式三份，項(xiàng)目組、研發(fā)部、財(cái)務(wù)部各持一份。 合作研發(fā)當(dāng)項(xiàng)目需要與其他單位合作進(jìn)行研究時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《業(yè)務(wù)外包管理流程》要求，研發(fā)部負(fù)責(zé)組織對(duì)合作單位進(jìn)行評(píng)價(jià)、選擇，簽訂書面合作研究合同，明確雙方投資、分工、權(quán)利義務(wù)、研究成果產(chǎn)權(quán)歸屬等；項(xiàng)目組長(zhǎng)負(fù)責(zé)做好合作研發(fā)的管理、協(xié)調(diào)。項(xiàng)目實(shí)施過程中，如經(jīng)費(fèi)預(yù)算、周期、人員等需調(diào)整，項(xiàng)目組可向研發(fā)部提出課題變更申請(qǐng)（變更申請(qǐng)模板由研發(fā)部提供）。項(xiàng)目進(jìn)行到中期時(shí)，項(xiàng)目組進(jìn)行向研發(fā)部做中期匯報(bào)，主要內(nèi)容包括項(xiàng)目完成情況、取得的成果、經(jīng)費(fèi)使用情況和下一步工作安排等，對(duì)出現(xiàn)的問題研發(fā)部應(yīng)及時(shí)督導(dǎo)、解決。 接受審計(jì)項(xiàng)目組和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)準(zhǔn)備好結(jié)題審計(jì)材料，接受專項(xiàng)審計(jì)。 對(duì)政府項(xiàng)目，應(yīng)報(bào)政府科技主管部門，并協(xié)助其進(jìn)行成果鑒定及課題驗(yàn)收。 對(duì)公司項(xiàng)目，應(yīng)報(bào)公司技術(shù)委員會(huì)，并協(xié)助其進(jìn)行成果鑒定及課題驗(yàn)收。 無形資產(chǎn)管理與成果申報(bào)成果經(jīng)驗(yàn)收后，研發(fā)部應(yīng)按照《無形資產(chǎn)管理流程》要求，做好研發(fā)成果保護(hù)、研發(fā)成果標(biāo)準(zhǔn)化等方面的無形資產(chǎn)管理工作，并積極組織項(xiàng)目小組進(jìn)行成果申報(bào)（如專利、論文、科學(xué)技術(shù)