【正文】 ory of collaboration, initially focused on improving individual capacities of key professionals, and now geared to improving the capacity of emerging civil society organizations. The Ford Foundation is a USbased private philanthropic institution dedicated to international peace and the advancement of human welfare. Its work in China includes support for NGOs that address issues as varied as environmental protection and legal aid. The Foundation funded Winrock’s NGO Capacity Building Program to assist these organizations thrive and better meet the needs of those they serve.Julia G. BentleyWinrock NGO Capacity Building Program DirectorJune 2005前 言《溫洛克非營利組織管理參考資料系列》由溫洛克民間組織能力開發(fā)項目組織編纂，旨在為中國非營利組織的管理問題提供指導性的參考。2005年，溫洛克在北京又舉辦了“財務管理與非營利會計制度交流會”。溫洛克認為將本分冊依據《制度》進行與時俱進的修改非常有必要，但是由于時間等各方面的原因沒有進行這樣的修改，我們感到遺憾。本項目花了一年多的時間在尋找愿意給中國非營利組織專門設計財務管理課程的合適的專家，之后發(fā)現(xiàn)徐老師是一位非常認真，并且特別關心如何幫助組織建立健康的財務制度的專業(yè)人士。本分冊重點討論了這些問題，囊括了基于中國非營利組織實踐經驗的會計實務，探討了如何實行新的非營利組織會計制度的實用方法。朱麗亞溫洛克民間組織能力開發(fā)項目主任Foreword The NGO Management Series was piled by Winrock39。s training for Chinese NGOs on financial management, but through his many years of work with NGOs supported by Oxfam, is also very familiar with the day to day financial management issues faced by NGOs in China. Winrock found Xu Yaohui to be extraordinarily conscientious in finding how best to help NGOs establish healthy practices in financial management. I would like to thank Xu Yaohui personally for his contribution to this manual, and to the NGO Capacity Building Program, as well as Oxfam Hong Kong for making this possible. This provided coaching on financial management to a range of Chinese NGOs, during which the most popularlyrequested topics included how to pile an annual financial report, asset and risk management, how to identify funds to cover operating expenses, and how to reconcile an NGO39。財務管理現(xiàn)狀本章介紹目前我國非營利組織財務管理所面臨的困難和挑戰(zhàn)，研討改進的策略。 非營利組織規(guī)模小、注冊方式多樣、組織架構不健全、管理松散滯后。 以實施合作項目為主，缺乏自有資源，對投資伙伴的依賴性較強，可持續(xù)基礎脆弱。 項目協(xié)議約定的資金使用要求與非營利組織財務管理及相關財務政策有沖突。 非營利組織經濟業(yè)務類型多，會計人員缺乏項目財務管理經驗和理念，培訓機會不多。 組織國際、國內基金會、非營利組織和政府有關財會、稅收、工商等管理部門進行研討會議，倡導政府會計主管部門制定或完善針對非營利組織的財務管理政策。 組織各個層次非營利組織財務人員進行學習和專題研討。 對非營利組織進行財務輔導。維護財務的誠信透明，我們必須塑造財務誠信價值觀念，重視非營利組織對各方面的財務責任及最基本的道德準則，加強道德修養(yǎng)并促進自律。 由“假帳”引發(fā)的財務信用危機談到這個問題，讓我們從不同性質，不同角度檢索幾則相關的資料，分析它們的共同特點： 2001年10月29日朱镕基在視察北京國家會計學院時，對會計工作又提出了“誠信為本、操守為重、堅持原則、不做假賬”的批示。 為非營利組織提供的服務創(chuàng)造出一種良好的社會公眾認可和信賴（消費）心理。 為非營利組織吸引社會各方捐贈或資助，爭取更多項目和資金。 有助于非營利組織處理好與社區(qū)及各方面的關系。公共責任關注的焦點是：誰對誰負有哪些責任？監(jiān)督機制關注的核心是：通過哪些途徑和辦法使得行為主體切實承擔起應該承擔的責任。同行互律一般采取以下方式：缺點：并非都制定行為規(guī)范與標準；效果不太好；形同虛設。 組織的行為符合代際公平（這是可持續(xù)發(fā)展理論的基本原則之一，即：組織的資源分配行為是否符合世代平等）嗎？ 公正性和獨立性 反饋性措施 4 監(jiān)控非營利組織的能力。途徑3 通過組織信念、使命促進員工自律。 信譽B 透明 制度透明 政策公開 核算程序規(guī)范 帳冊規(guī)范E 真實： 核算結果真實措施 2 完善法人治理結構和責任體系A. 法人治理結構： 監(jiān)事會 項目經理 財務制度 財務分析B. 財務會計控制體系 會計帳簿：設置、格式、登記、核對、結帳等 會計監(jiān)督：程序、要求 會計管理制度：建立、實施、監(jiān)督、評估 財務審計 內控制度評估措施8 非營利組織相關信息是否透明的評價指標序號指 標1234567891011組織是否有年度報告公眾是否可以獲取年度報告是否公開、公平地選擇受益者受益人是否了解自己的權利受益人是否有申訴的途徑，而無需憂慮遭受報復有網站的組織，其主要活動、財務狀況是否在網上公開組織的財務狀況是否經過內部審計組織的財務狀況是否經過外部審計組織開展經營活動的收入占總收入的比例有補貼的理事的補貼是否透明 管理人員的工資、資金與福利是否透明注：資料來自清華大學非營利組織研究所鄧國勝教授編著的《非營利組織評估》 來自非營利組織外部的監(jiān)督機制―――他律在陽光與陰霾之間―――談保障非營利組織資金按既定用途使用的措施。 對非營利組織的財政優(yōu)惠權利，是由多種法律賦予的 憲法賦予公民結社的權利 法律賦予非營利組織法人地位及享有這一地位的條件 公法賦予非營利組織接受捐助的權利 稅法則明確了免稅優(yōu)惠的具體內容 項目監(jiān)管：解讀項目財務報告、項目中期評估、日常交流信息管理、項目訪點監(jiān)測等政府監(jiān)督體現(xiàn)在：捐贈法、審計法、會計法、稅法非營利組織財務制度,第三方監(jiān)督體現(xiàn)在：中介評估、審計、行業(yè)協(xié)會等。 受益群體滿意度評估以上成為非營利組織追求的最終目標，都意味著受益群體監(jiān)督機制的強化。 輿論監(jiān)督（大眾傳媒） 披露制度：機構建立披露制度、規(guī)范披露行為。 簡單介紹利特的非營利組織公共責任理論，他歸納了四個維度，包括： 強化公共責任對組織的好處： 減少資源浪費。 非營利組織不以營利為目的,以使命為先，擔負著人類啟迪心智凈化靈魂的重任。 資源的減少，非營利組織的生存和發(fā)展成問題； 會計員職業(yè)道德要求對會計人員職業(yè)道德要求詳見《會計法》（略）。大組織規(guī)模小幼稚　　　　　　　　　　　　　　組織成長期　　　　　　　　　　　　成熟圖31 成長階段與管理需求示意圖　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財務管理需求非營利組織財務運作和管理受國家法律規(guī)制約束，同時受資助者和社會公眾監(jiān)督，并要求非營利組織完善財務管理，提高會計信息質量，管理需求增加從做一個項目開始，非營利組織初創(chuàng)，項目財務也是組織財務，管理需求小資助者增多，項目數(shù)增加，資金多，復雜，需要專職財務人員進行賬務處理，管理需求增加財務誠信，會計信息透明，非營利組織負有公眾責任，需要系統(tǒng)的財務管理，需要進行有效的資金營運，需要財務管理技術支持，管理能力提升，管理需求增加初創(chuàng) 財務管理內容 金錢不是萬能的，但是沒有金錢是萬萬不能的，可是有了錢應該如何管好，用好它呢？ 從總體而言財務管理內容包括：Ａ、財務活動；Ｂ、財務關系A、財務活動從財務管理的角度講，非營利組織的業(yè)務活動過程同樣表現(xiàn)為資金運動或者價值運動與轉化過程。我們認為理財目標是非營利組織進行財務活動所要達到的根本目的，它決定著機構財務管理的基本方向。加強收支管理和控制，提高資金使用效益。 管理方法及與非營利組織有關的現(xiàn)行財務法規(guī)體系 我們可以運用以下財務管理方法進行日常財務管理（不再詳細解釋）：： 《民間非營利組織會計制度》 人員配備：應有會計從業(yè)資歷； 編制財務計劃、進行財務控制；其概念是：為了保護機構資產的安全、完整，提高會計信息質量，確保國家規(guī)制、項目協(xié)約及營運方針執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高管理效率，實現(xiàn)組織經營目標而制定和實施的一等系列控制方法、措施和程序。 會計控制：帳簿憑證、貨幣資金、實物資產、收入支出、采購和付款、投資、籌資、核算程序、擔保等● 有助于管理層實現(xiàn)機構發(fā)展戰(zhàn)略和目標；● 保護各項資產的安全和完整，防止流失；● 保證經營管理信息和財務會計資料的真實完整；● 有助于避免或降低經營和財務風險，防止欺詐和舞弊；● 保證國家法律、規(guī)制的執(zhí)行；● 保障非營利組織項目資金按既定用途使用。 制度調查法［a確定調查內容 b確定調查方法］；這對財務管理非常必要！??！ 建立會計控制制度 會計控制制度的確立原則： 全面、系統(tǒng)性； 動態(tài)信息反饋 建立會計控制制度的步驟和方法：步驟： 用文字形式形成內部會計控制制度。 關鍵業(yè)務環(huán)節(jié)； 內部牽制法：1) 體制牽制；2) 簿記牽制；3) 實物牽制； 貨幣資金控制（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）； 籌資控制； 非營利組織主要項目類型及控制要點 救援類型 資金特點：支出業(yè)務量大、票據較多、金額零小、會計賬務簡單；但費用項目多、分類細、繁瑣、并且要求歸類準確。 資金特點：依據工程承包合同支付工程款、據工程進度審批表和其他憑據支付進度款、工程結算及發(fā)票、扣質保金后付尾款；資金核算及賬目簡單，監(jiān)管難度大。 資金特點：本金不斷循環(huán)周轉，有本、利收益或損失，核銷管理費和已實現(xiàn)的損失，利息收益收賬，信貸資金操作技術性強，風險大，人力物力投入多，管理面大困難。會計舞弊：當事人抱著惡意的、不良的企圖，并采用偽裝、涂改、銷毀會計憑證或帳簿等違法手段造成不良后果，存在主觀上的故意行為。 機構職工或其他有關人員利用會計內部控制制度不健全的漏洞而進行非法的會計處理。 填寫記帳憑證環(huán)節(jié)； 異常數(shù)據； 會計舞弊的查證方法 賬實核對：賬與實物相互核對。非營利組織提供的服務是享受資助和政府免稅的，因此組織的經營活動必須服從或服務于公眾利益，從這個意義上講，組織所承受的政治壓力遠大于市場壓力，財務的社會責任也較大。 為各種財務計劃提供了框架； 從圖5－1（下頁）可以看出，要做好財務預算，首先要有明確的目標、行動方案、工作量及人力資源計劃，總之應做好前面的業(yè)務計劃； 協(xié)調財務能力，包括：人力、財力、物力，組織綜合平衡； 彈性預算（上下限預算）：按一系列可能達到的預計業(yè)務量水平編制的能適應多種情況的預算。 定期預算：傳統(tǒng)的業(yè)務預算與財務預算一般以一個會計年度為單位定期編制。 非營利組織機構營運費用預算如何做機構營運費用預算呢？看以下建議和方法： 編制單項費用預算：（1）編制「行政費預算」，辦公室日常開支的各項雜費，需要以下信息資料： 編制依據：非營利組織戰(zhàn)略、目標、業(yè)務計劃、業(yè)務量等…… 信息資料：以前會計核算的資料…… 費用項目：辦公用品、通訊費…… 費用標準：市場詢價，日常經驗、以前會計核銷過的標準……. 編制期間：月、季、年（2）編制「工資及福利預算」，機構員工薪酬 編制依據：非營利組織戰(zhàn)略、目標、業(yè)務計劃…… 組織發(fā)展目標：人事政策、人力資源計劃…… 工作量規(guī)劃：業(yè)務量規(guī)劃、行動方案…… 人力資源配置：人力資源配置、人力資源計劃…… 薪福標準：薪酬福利政策…….（3）編制「房租費詳細預算」