【正文】 ory of collaboration, initially focused on improving individual capacities of key professionals, and now geared to improving the capacity of emerging civil society organizations. The Ford Foundation is a USbased private philanthropic institution dedicated to international peace and the advancement of human welfare. Its work in China includes support for NGOs that address issues as varied as environmental protection and legal aid. The Foundation funded Winrock’s NGO Capacity Building Program to assist these organizations thrive and better meet the needs of those they serve.Julia G. BentleyWinrock NGO Capacity Building Program DirectorJune 2005前 言《溫洛克非營(yíng)利組織管理參考資料系列》由溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目組織編纂，旨在為中國(guó)非營(yíng)利組織的管理問(wèn)題提供指導(dǎo)性的參考。2005年，溫洛克在北京又舉辦了“財(cái)務(wù)管理與非營(yíng)利會(huì)計(jì)制度交流會(huì)”。溫洛克認(rèn)為將本分冊(cè)依據(jù)《制度》進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的修改非常有必要，但是由于時(shí)間等各方面的原因沒(méi)有進(jìn)行這樣的修改，我們感到遺憾。本項(xiàng)目花了一年多的時(shí)間在尋找愿意給中國(guó)非營(yíng)利組織專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)管理課程的合適的專(zhuān)家，之后發(fā)現(xiàn)徐老師是一位非常認(rèn)真，并且特別關(guān)心如何幫助組織建立健康的財(cái)務(wù)制度的專(zhuān)業(yè)人士。本分冊(cè)重點(diǎn)討論了這些問(wèn)題，囊括了基于中國(guó)非營(yíng)利組織實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，探討了如何實(shí)行新的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的實(shí)用方法。朱麗亞溫洛克民間組織能力開(kāi)發(fā)項(xiàng)目主任Foreword The NGO Management Series was piled by Winrock39。s training for Chinese NGOs on financial management, but through his many years of work with NGOs supported by Oxfam, is also very familiar with the day to day financial management issues faced by NGOs in China. Winrock found Xu Yaohui to be extraordinarily conscientious in finding how best to help NGOs establish healthy practices in financial management. I would like to thank Xu Yaohui personally for his contribution to this manual, and to the NGO Capacity Building Program, as well as Oxfam Hong Kong for making this possible. This provided coaching on financial management to a range of Chinese NGOs, during which the most popularlyrequested topics included how to pile an annual financial report, asset and risk management, how to identify funds to cover operating expenses, and how to reconcile an NGO39。財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀本章介紹目前我國(guó)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理所面臨的困難和挑戰(zhàn)，研討改進(jìn)的策略。 非營(yíng)利組織規(guī)模小、注冊(cè)方式多樣、組織架構(gòu)不健全、管理松散滯后。 以實(shí)施合作項(xiàng)目為主，缺乏自有資源，對(duì)投資伙伴的依賴(lài)性較強(qiáng)，可持續(xù)基礎(chǔ)脆弱。 項(xiàng)目協(xié)議約定的資金使用要求與非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理及相關(guān)財(cái)務(wù)政策有沖突。 非營(yíng)利組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型多，會(huì)計(jì)人員缺乏項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和理念，培訓(xùn)機(jī)會(huì)不多。 組織國(guó)際、國(guó)內(nèi)基金會(huì)、非營(yíng)利組織和政府有關(guān)財(cái)會(huì)、稅收、工商等管理部門(mén)進(jìn)行研討會(huì)議，倡導(dǎo)政府會(huì)計(jì)主管部門(mén)制定或完善針對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理政策。 組織各個(gè)層次非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和專(zhuān)題研討。 對(duì)非營(yíng)利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)輔導(dǎo)。維護(hù)財(cái)務(wù)的誠(chéng)信透明，我們必須塑造財(cái)務(wù)誠(chéng)信價(jià)值觀(guān)念，重視非營(yíng)利組織對(duì)各方面的財(cái)務(wù)責(zé)任及最基本的道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)道德修養(yǎng)并促進(jìn)自律。 由“假帳”引發(fā)的財(cái)務(wù)信用危機(jī)談到這個(gè)問(wèn)題，讓我們從不同性質(zhì)，不同角度檢索幾則相關(guān)的資料，分析它們的共同特點(diǎn)： 2001年10月29日朱镕基在視察北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)工作又提出了“誠(chéng)信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不做假賬”的批示。 為非營(yíng)利組織提供的服務(wù)創(chuàng)造出一種良好的社會(huì)公眾認(rèn)可和信賴(lài)（消費(fèi)）心理。 為非營(yíng)利組織吸引社會(huì)各方捐贈(zèng)或資助，爭(zhēng)取更多項(xiàng)目和資金。 有助于非營(yíng)利組織處理好與社區(qū)及各方面的關(guān)系。公共責(zé)任關(guān)注的焦點(diǎn)是：誰(shuí)對(duì)誰(shuí)負(fù)有哪些責(zé)任？監(jiān)督機(jī)制關(guān)注的核心是：通過(guò)哪些途徑和辦法使得行為主體切實(shí)承擔(dān)起應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。同行互律一般采取以下方式：缺點(diǎn)：并非都制定行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)；效果不太好；形同虛設(shè)。 組織的行為符合代際公平（這是可持續(xù)發(fā)展理論的基本原則之一，即：組織的資源分配行為是否符合世代平等）嗎？ 公正性和獨(dú)立性 反饋性措施 4 監(jiān)控非營(yíng)利組織的能力。途徑3 通過(guò)組織信念、使命促進(jìn)員工自律。 信譽(yù)B 透明 制度透明 政策公開(kāi) 核算程序規(guī)范 帳冊(cè)規(guī)范E 真實(shí)： 核算結(jié)果真實(shí)措施 2 完善法人治理結(jié)構(gòu)和責(zé)任體系A(chǔ). 法人治理結(jié)構(gòu)： 監(jiān)事會(huì) 項(xiàng)目經(jīng)理 財(cái)務(wù)制度 財(cái)務(wù)分析B. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制體系 會(huì)計(jì)帳簿：設(shè)置、格式、登記、核對(duì)、結(jié)帳等 會(huì)計(jì)監(jiān)督：程序、要求 會(huì)計(jì)管理制度：建立、實(shí)施、監(jiān)督、評(píng)估 財(cái)務(wù)審計(jì) 內(nèi)控制度評(píng)估措施8 非營(yíng)利組織相關(guān)信息是否透明的評(píng)價(jià)指標(biāo)序號(hào)指 標(biāo)1234567891011組織是否有年度報(bào)告公眾是否可以獲取年度報(bào)告是否公開(kāi)、公平地選擇受益者受益人是否了解自己的權(quán)利受益人是否有申訴的途徑，而無(wú)需憂(yōu)慮遭受報(bào)復(fù)有網(wǎng)站的組織，其主要活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況是否在網(wǎng)上公開(kāi)組織的財(cái)務(wù)狀況是否經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況是否經(jīng)過(guò)外部審計(jì)組織開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收入占總收入的比例有補(bǔ)貼的理事的補(bǔ)貼是否透明 管理人員的工資、資金與福利是否透明注：資料來(lái)自清華大學(xué)非營(yíng)利組織研究所鄧國(guó)勝教授編著的《非營(yíng)利組織評(píng)估》 來(lái)自非營(yíng)利組織外部的監(jiān)督機(jī)制―――他律在陽(yáng)光與陰霾之間―――談保障非營(yíng)利組織資金按既定用途使用的措施。 對(duì)非營(yíng)利組織的財(cái)政優(yōu)惠權(quán)利，是由多種法律賦予的 憲法賦予公民結(jié)社的權(quán)利 法律賦予非營(yíng)利組織法人地位及享有這一地位的條件 公法賦予非營(yíng)利組織接受捐助的權(quán)利 稅法則明確了免稅優(yōu)惠的具體內(nèi)容 項(xiàng)目監(jiān)管：解讀項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告、項(xiàng)目中期評(píng)估、日常交流信息管理、項(xiàng)目訪(fǎng)點(diǎn)監(jiān)測(cè)等政府監(jiān)督體現(xiàn)在：捐贈(zèng)法、審計(jì)法、會(huì)計(jì)法、稅法非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)制度,第三方監(jiān)督體現(xiàn)在：中介評(píng)估、審計(jì)、行業(yè)協(xié)會(huì)等。 受益群體滿(mǎn)意度評(píng)估以上成為非營(yíng)利組織追求的最終目標(biāo)，都意味著受益群體監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化。 輿論監(jiān)督（大眾傳媒） 披露制度：機(jī)構(gòu)建立披露制度、規(guī)范披露行為。 簡(jiǎn)單介紹利特的非營(yíng)利組織公共責(zé)任理論，他歸納了四個(gè)維度，包括： 強(qiáng)化公共責(zé)任對(duì)組織的好處： 減少資源浪費(fèi)。 非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的,以使命為先，擔(dān)負(fù)著人類(lèi)啟迪心智凈化靈魂的重任。 資源的減少，非營(yíng)利組織的生存和發(fā)展成問(wèn)題； 會(huì)計(jì)員職業(yè)道德要求對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德要求詳見(jiàn)《會(huì)計(jì)法》（略）。大組織規(guī)模小幼稚　　　　　　　　　　　　　　組織成長(zhǎng)期　　　　　　　　　　　　成熟圖31 成長(zhǎng)階段與管理需求示意圖　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財(cái)務(wù)管理需求非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)運(yùn)作和管理受?chē)?guó)家法律規(guī)制約束，同時(shí)受資助者和社會(huì)公眾監(jiān)督，并要求非營(yíng)利組織完善財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，管理需求增加從做一個(gè)項(xiàng)目開(kāi)始，非營(yíng)利組織初創(chuàng)，項(xiàng)目財(cái)務(wù)也是組織財(cái)務(wù)，管理需求小資助者增多，項(xiàng)目數(shù)增加，資金多，復(fù)雜，需要專(zhuān)職財(cái)務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理，管理需求增加財(cái)務(wù)誠(chéng)信，會(huì)計(jì)信息透明，非營(yíng)利組織負(fù)有公眾責(zé)任，需要系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，需要進(jìn)行有效的資金營(yíng)運(yùn)，需要財(cái)務(wù)管理技術(shù)支持，管理能力提升，管理需求增加初創(chuàng) 財(cái)務(wù)管理內(nèi)容 金錢(qián)不是萬(wàn)能的，但是沒(méi)有金錢(qián)是萬(wàn)萬(wàn)不能的，可是有了錢(qián)應(yīng)該如何管好，用好它呢？ 從總體而言財(cái)務(wù)管理內(nèi)容包括：Ａ、財(cái)務(wù)活動(dòng)；Ｂ、財(cái)務(wù)關(guān)系A(chǔ)、財(cái)務(wù)活動(dòng)從財(cái)務(wù)管理的角度講，非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程同樣表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)或者價(jià)值運(yùn)動(dòng)與轉(zhuǎn)化過(guò)程。我們認(rèn)為理財(cái)目標(biāo)是非營(yíng)利組織進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)所要達(dá)到的根本目的，它決定著機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理的基本方向。加強(qiáng)收支管理和控制，提高資金使用效益。 管理方法及與非營(yíng)利組織有關(guān)的現(xiàn)行財(cái)務(wù)法規(guī)體系 我們可以運(yùn)用以下財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行日常財(cái)務(wù)管理（不再詳細(xì)解釋?zhuān)海?《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》 人員配備：應(yīng)有會(huì)計(jì)從業(yè)資歷； 編制財(cái)務(wù)計(jì)劃、進(jìn)行財(cái)務(wù)控制；其概念是：為了保護(hù)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的安全、完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國(guó)家規(guī)制、項(xiàng)目協(xié)約及營(yíng)運(yùn)方針執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率，實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而制定和實(shí)施的一等系列控制方法、措施和程序。 會(huì)計(jì)控制：帳簿憑證、貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、收入支出、采購(gòu)和付款、投資、籌資、核算程序、擔(dān)保等● 有助于管理層實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)；● 保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止流失；● 保證經(jīng)營(yíng)管理信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整；● 有助于避免或降低經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止欺詐和舞弊；● 保證國(guó)家法律、規(guī)制的執(zhí)行；● 保障非營(yíng)利組織項(xiàng)目資金按既定用途使用。 制度調(diào)查法［a確定調(diào)查內(nèi)容 b確定調(diào)查方法］；這對(duì)財(cái)務(wù)管理非常必要！??！ 建立會(huì)計(jì)控制制度 會(huì)計(jì)控制制度的確立原則： 全面、系統(tǒng)性； 動(dòng)態(tài)信息反饋 建立會(huì)計(jì)控制制度的步驟和方法：步驟： 用文字形式形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。 關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)； 內(nèi)部牽制法：1) 體制牽制；2) 簿記牽制；3) 實(shí)物牽制； 貨幣資金控制（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）； 籌資控制； 非營(yíng)利組織主要項(xiàng)目類(lèi)型及控制要點(diǎn) 救援類(lèi)型 資金特點(diǎn)：支出業(yè)務(wù)量大、票據(jù)較多、金額零小、會(huì)計(jì)賬務(wù)簡(jiǎn)單；但費(fèi)用項(xiàng)目多、分類(lèi)細(xì)、繁瑣、并且要求歸類(lèi)準(zhǔn)確。 資金特點(diǎn)：依據(jù)工程承包合同支付工程款、據(jù)工程進(jìn)度審批表和其他憑據(jù)支付進(jìn)度款、工程結(jié)算及發(fā)票、扣質(zhì)保金后付尾款；資金核算及賬目簡(jiǎn)單，監(jiān)管難度大。 資金特點(diǎn)：本金不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，有本、利收益或損失，核銷(xiāo)管理費(fèi)和已實(shí)現(xiàn)的損失，利息收益收賬，信貸資金操作技術(shù)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)大，人力物力投入多，管理面大困難。會(huì)計(jì)舞弊：當(dāng)事人抱著惡意的、不良的企圖，并采用偽裝、涂改、銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)憑證或帳簿等違法手段造成不良后果，存在主觀(guān)上的故意行為。 機(jī)構(gòu)職工或其他有關(guān)人員利用會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全的漏洞而進(jìn)行非法的會(huì)計(jì)處理。 填寫(xiě)記帳憑證環(huán)節(jié)； 異常數(shù)據(jù)； 會(huì)計(jì)舞弊的查證方法 賬實(shí)核對(duì)：賬與實(shí)物相互核對(duì)。非營(yíng)利組織提供的服務(wù)是享受資助和政府免稅的，因此組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須服從或服務(wù)于公眾利益，從這個(gè)意義上講，組織所承受的政治壓力遠(yuǎn)大于市場(chǎng)壓力，財(cái)務(wù)的社會(huì)責(zé)任也較大。 為各種財(cái)務(wù)計(jì)劃提供了框架； 從圖5－1（下頁(yè)）可以看出，要做好財(cái)務(wù)預(yù)算，首先要有明確的目標(biāo)、行動(dòng)方案、工作量及人力資源計(jì)劃，總之應(yīng)做好前面的業(yè)務(wù)計(jì)劃； 協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)能力，包括：人力、財(cái)力、物力，組織綜合平衡； 彈性預(yù)算（上下限預(yù)算）：按一系列可能達(dá)到的預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。 定期預(yù)算：傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算一般以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為單位定期編制。 非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用預(yù)算如何做機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用預(yù)算呢？看以下建議和方法： 編制單項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算：（1）編制「行政費(fèi)預(yù)算」，辦公室日常開(kāi)支的各項(xiàng)雜費(fèi)，需要以下信息資料： 編制依據(jù)：非營(yíng)利組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃、業(yè)務(wù)量等…… 信息資料：以前會(huì)計(jì)核算的資料…… 費(fèi)用項(xiàng)目：辦公用品、通訊費(fèi)…… 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：市場(chǎng)詢(xún)價(jià)，日常經(jīng)驗(yàn)、以前會(huì)計(jì)核銷(xiāo)過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)……. 編制期間：月、季、年（2）編制「工資及福利預(yù)算」，機(jī)構(gòu)員工薪酬 編制依據(jù)：非營(yíng)利組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、業(yè)務(wù)計(jì)劃…… 組織發(fā)展目標(biāo)：人事政策、人力資源計(jì)劃…… 工作量規(guī)劃：業(yè)務(wù)量規(guī)劃、行動(dòng)方案…… 人力資源配置：人力資源配置、人力資源計(jì)劃…… 薪福標(biāo)準(zhǔn)：薪酬福利政策…….（3）編制「房租費(fèi)詳細(xì)預(yù)算」