【正文】 sed on improving individual capacities of key professionals, and now geared to improving the capacity of emerging civil society organizations. The Ford Foundation is a USbased private philanthropic institution dedicated to international peace and the advancement of human welfare. Its work in China includes support for NGOs that address issues as varied as environmental protection and legal aid. The Foundation funded Winrock’s NGO Capacity Building Program to assist these organizations thrive and better meet the needs of those they serve.Julia G. BentleyWinrock NGO Capacity Building Program DirectorJune 2005前 言《溫洛克非營利組織管理參考資料系列》由溫洛克民間組織能力開發(fā)項(xiàng)目組織編纂，旨在為中國非營利組織的管理問題提供指導(dǎo)性的參考。2005年，溫洛克在北京又舉辦了“財務(wù)管理與非營利會計制度交流會”。溫洛克認(rèn)為將本分冊依據(jù)《制度》進(jìn)行與時俱進(jìn)的修改非常有必要，但是由于時間等各方面的原因沒有進(jìn)行這樣的修改，我們感到遺憾。本項(xiàng)目花了一年多的時間在尋找愿意給中國非營利組織專門設(shè)計財務(wù)管理課程的合適的專家，之后發(fā)現(xiàn)徐老師是一位非常認(rèn)真，并且特別關(guān)心如何幫助組織建立健康的財務(wù)制度的專業(yè)人士。本分冊重點(diǎn)討論了這些問題，囊括了基于中國非營利組織實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的會計實(shí)務(wù)，探討了如何實(shí)行新的非營利組織會計制度的實(shí)用方法。朱麗亞溫洛克民間組織能力開發(fā)項(xiàng)目主任Foreword The NGO Management Series was piled by Winrock39。s training for Chinese NGOs on financial management, but through his many years of work with NGOs supported by Oxfam, is also very familiar with the day to day financial management issues faced by NGOs in China. Winrock found Xu Yaohui to be extraordinarily conscientious in finding how best to help NGOs establish healthy practices in financial management. I would like to thank Xu Yaohui personally for his contribution to this manual, and to the NGO Capacity Building Program, as well as Oxfam Hong Kong for making this possible. This provided coaching on financial management to a range of Chinese NGOs, during which the most popularlyrequested topics included how to pile an annual financial report, asset and risk management, how to identify funds to cover operating expenses, and how to reconcile an NGO39。財務(wù)管理現(xiàn)狀本章介紹目前我國非營利組織財務(wù)管理所面臨的困難和挑戰(zhàn)，研討改進(jìn)的策略。 非營利組織規(guī)模小、注冊方式多樣、組織架構(gòu)不健全、管理松散滯后。 以實(shí)施合作項(xiàng)目為主，缺乏自有資源，對投資伙伴的依賴性較強(qiáng)，可持續(xù)基礎(chǔ)脆弱。 項(xiàng)目協(xié)議約定的資金使用要求與非營利組織財務(wù)管理及相關(guān)財務(wù)政策有沖突。 非營利組織經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型多，會計人員缺乏項(xiàng)目財務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)和理念，培訓(xùn)機(jī)會不多。 組織國際、國內(nèi)基金會、非營利組織和政府有關(guān)財會、稅收、工商等管理部門進(jìn)行研討會議，倡導(dǎo)政府會計主管部門制定或完善針對非營利組織的財務(wù)管理政策。 組織各個層次非營利組織財務(wù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和專題研討。 對非營利組織進(jìn)行財務(wù)輔導(dǎo)。維護(hù)財務(wù)的誠信透明，我們必須塑造財務(wù)誠信價值觀念，重視非營利組織對各方面的財務(wù)責(zé)任及最基本的道德準(zhǔn)則，加強(qiáng)道德修養(yǎng)并促進(jìn)自律。 由“假帳”引發(fā)的財務(wù)信用危機(jī)談到這個問題，讓我們從不同性質(zhì)，不同角度檢索幾則相關(guān)的資料，分析它們的共同特點(diǎn)： 2001年10月29日朱镕基在視察北京國家會計學(xué)院時，對會計工作又提出了“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持原則、不做假賬”的批示。 為非營利組織提供的服務(wù)創(chuàng)造出一種良好的社會公眾認(rèn)可和信賴（消費(fèi)）心理。 為非營利組織吸引社會各方捐贈或資助，爭取更多項(xiàng)目和資金。 有助于非營利組織處理好與社區(qū)及各方面的關(guān)系。公共責(zé)任關(guān)注的焦點(diǎn)是：誰對誰負(fù)有哪些責(zé)任？監(jiān)督機(jī)制關(guān)注的核心是：通過哪些途徑和辦法使得行為主體切實(shí)承擔(dān)起應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。同行互律一般采取以下方式：缺點(diǎn)：并非都制定行為規(guī)范與標(biāo)準(zhǔn)；效果不太好；形同虛設(shè)。 組織的行為符合代際公平（這是可持續(xù)發(fā)展理論的基本原則之一，即：組織的資源分配行為是否符合世代平等）嗎？ 公正性和獨(dú)立性 反饋性措施 4 監(jiān)控非營利組織的能力。途徑3 通過組織信念、使命促進(jìn)員工自律。 信譽(yù)B 透明 制度透明 政策公開 核算程序規(guī)范 帳冊規(guī)范E 真實(shí)： 核算結(jié)果真實(shí)措施 2 完善法人治理結(jié)構(gòu)和責(zé)任體系A(chǔ). 法人治理結(jié)構(gòu)： 監(jiān)事會 項(xiàng)目經(jīng)理 財務(wù)制度 財務(wù)分析B. 財務(wù)會計控制體系 會計帳簿：設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)帳等 會計監(jiān)督：程序、要求 會計管理制度：建立、實(shí)施、監(jiān)督、評估 財務(wù)審計 內(nèi)控制度評估措施8 非營利組織相關(guān)信息是否透明的評價指標(biāo)序號指 標(biāo)1234567891011組織是否有年度報告公眾是否可以獲取年度報告是否公開、公平地選擇受益者受益人是否了解自己的權(quán)利受益人是否有申訴的途徑，而無需憂慮遭受報復(fù)有網(wǎng)站的組織，其主要活動、財務(wù)狀況是否在網(wǎng)上公開組織的財務(wù)狀況是否經(jīng)過內(nèi)部審計組織的財務(wù)狀況是否經(jīng)過外部審計組織開展經(jīng)營活動的收入占總收入的比例有補(bǔ)貼的理事的補(bǔ)貼是否透明 管理人員的工資、資金與福利是否透明注：資料來自清華大學(xué)非營利組織研究所鄧國勝教授編著的《非營利組織評估》 來自非營利組織外部的監(jiān)督機(jī)制―――他律在陽光與陰霾之間―――談保障非營利組織資金按既定用途使用的措施。 對非營利組織的財政優(yōu)惠權(quán)利，是由多種法律賦予的 憲法賦予公民結(jié)社的權(quán)利 法律賦予非營利組織法人地位及享有這一地位的條件 公法賦予非營利組織接受捐助的權(quán)利 稅法則明確了免稅優(yōu)惠的具體內(nèi)容 項(xiàng)目監(jiān)管：解讀項(xiàng)目財務(wù)報告、項(xiàng)目中期評估、日常交流信息管理、項(xiàng)目訪點(diǎn)監(jiān)測等政府監(jiān)督體現(xiàn)在：捐贈法、審計法、會計法、稅法非營利組織財務(wù)制度,第三方監(jiān)督體現(xiàn)在：中介評估、審計、行業(yè)協(xié)會等。 受益群體滿意度評估以上成為非營利組織追求的最終目標(biāo)，都意味著受益群體監(jiān)督機(jī)制的強(qiáng)化。 輿論監(jiān)督（大眾傳媒） 披露制度：機(jī)構(gòu)建立披露制度、規(guī)范披露行為。 簡單介紹利特的非營利組織公共責(zé)任理論，他歸納了四個維度，包括： 強(qiáng)化公共責(zé)任對組織的好處： 減少資源浪費(fèi)。 非營利組織不以營利為目的,以使命為先，擔(dān)負(fù)著人類啟迪心智凈化靈魂的重任。 資源的減少，非營利組織的生存和發(fā)展成問題； 會計員職業(yè)道德要求對會計人員職業(yè)道德要求詳見《會計法》（略）。大組織規(guī)模小幼稚　　　　　　　　　　　　　　組織成長期　　　　　　　　　　　　成熟圖31 成長階段與管理需求示意圖　　　　　　　　　　　　　　　　　　　財務(wù)管理需求非營利組織財務(wù)運(yùn)作和管理受國家法律規(guī)制約束，同時受資助者和社會公眾監(jiān)督，并要求非營利組織完善財務(wù)管理，提高會計信息質(zhì)量，管理需求增加從做一個項(xiàng)目開始，非營利組織初創(chuàng)，項(xiàng)目財務(wù)也是組織財務(wù)，管理需求小資助者增多，項(xiàng)目數(shù)增加，資金多，復(fù)雜，需要專職財務(wù)人員進(jìn)行賬務(wù)處理，管理需求增加財務(wù)誠信，會計信息透明，非營利組織負(fù)有公眾責(zé)任，需要系統(tǒng)的財務(wù)管理，需要進(jìn)行有效的資金營運(yùn)，需要財務(wù)管理技術(shù)支持，管理能力提升，管理需求增加初創(chuàng) 財務(wù)管理內(nèi)容 金錢不是萬能的，但是沒有金錢是萬萬不能的，可是有了錢應(yīng)該如何管好，用好它呢？ 從總體而言財務(wù)管理內(nèi)容包括：Ａ、財務(wù)活動；Ｂ、財務(wù)關(guān)系A(chǔ)、財務(wù)活動從財務(wù)管理的角度講，非營利組織的業(yè)務(wù)活動過程同樣表現(xiàn)為資金運(yùn)動或者價值運(yùn)動與轉(zhuǎn)化過程。我們認(rèn)為理財目標(biāo)是非營利組織進(jìn)行財務(wù)活動所要達(dá)到的根本目的，它決定著機(jī)構(gòu)財務(wù)管理的基本方向。加強(qiáng)收支管理和控制，提高資金使用效益。 管理方法及與非營利組織有關(guān)的現(xiàn)行財務(wù)法規(guī)體系 我們可以運(yùn)用以下財務(wù)管理方法進(jìn)行日常財務(wù)管理（不再詳細(xì)解釋）：： 《民間非營利組織會計制度》 人員配備：應(yīng)有會計從業(yè)資歷； 編制財務(wù)計劃、進(jìn)行財務(wù)控制；其概念是：為了保護(hù)機(jī)構(gòu)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保國家規(guī)制、項(xiàng)目協(xié)約及營運(yùn)方針執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高管理效率，實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)而制定和實(shí)施的一等系列控制方法、措施和程序。 會計控制：帳簿憑證、貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、收入支出、采購和付款、投資、籌資、核算程序、擔(dān)保等● 有助于管理層實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)發(fā)展戰(zhàn)略和目標(biāo)；● 保護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止流失；● 保證經(jīng)營管理信息和財務(wù)會計資料的真實(shí)完整；● 有助于避免或降低經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險，防止欺詐和舞弊；● 保證國家法律、規(guī)制的執(zhí)行；● 保障非營利組織項(xiàng)目資金按既定用途使用。 制度調(diào)查法［a確定調(diào)查內(nèi)容 b確定調(diào)查方法］；這對財務(wù)管理非常必要?。。?建立會計控制制度 會計控制制度的確立原則： 全面、系統(tǒng)性； 動態(tài)信息反饋 建立會計控制制度的步驟和方法：步驟： 用文字形式形成內(nèi)部會計控制制度。 關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)； 內(nèi)部牽制法：1) 體制牽制；2) 簿記牽制；3) 實(shí)物牽制； 貨幣資金控制（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）； 籌資控制； 非營利組織主要項(xiàng)目類型及控制要點(diǎn) 救援類型 資金特點(diǎn)：支出業(yè)務(wù)量大、票據(jù)較多、金額零小、會計賬務(wù)簡單；但費(fèi)用項(xiàng)目多、分類細(xì)、繁瑣、并且要求歸類準(zhǔn)確。 資金特點(diǎn)：依據(jù)工程承包合同支付工程款、據(jù)工程進(jìn)度審批表和其他憑據(jù)支付進(jìn)度款、工程結(jié)算及發(fā)票、扣質(zhì)保金后付尾款；資金核算及賬目簡單，監(jiān)管難度大。 資金特點(diǎn)：本金不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，有本、利收益或損失，核銷管理費(fèi)和已實(shí)現(xiàn)的損失，利息收益收賬，信貸資金操作技術(shù)性強(qiáng)，風(fēng)險大，人力物力投入多，管理面大困難。會計舞弊：當(dāng)事人抱著惡意的、不良的企圖，并采用偽裝、涂改、銷毀會計憑證或帳簿等違法手段造成不良后果，存在主觀上的故意行為。 機(jī)構(gòu)職工或其他有關(guān)人員利用會計內(nèi)部控制制度不健全的漏洞而進(jìn)行非法的會計處理。 填寫記帳憑證環(huán)節(jié)； 異常數(shù)據(jù)； 會計舞弊的查證方法 賬實(shí)核對：賬與實(shí)物相互核對。非營利組織提供的服務(wù)是享受資助和政府免稅的，因此組織的經(jīng)營活動必須服從或服務(wù)于公眾利益，從這個意義上講，組織所承受的政治壓力遠(yuǎn)大于市場壓力，財務(wù)的社會責(zé)任也較大。 為各種財務(wù)計劃提供了框架； 從圖5－1（下頁）可以看出，要做好財務(wù)預(yù)算，首先要有明確的目標(biāo)、行動方案、工作量及人力資源計劃，總之應(yīng)做好前面的業(yè)務(wù)計劃； 協(xié)調(diào)財務(wù)能力，包括：人力、財力、物力，組織綜合平衡； 彈性預(yù)算（上下限預(yù)算）：按一系列可能達(dá)到的預(yù)計業(yè)務(wù)量水平編制的能適應(yīng)多種情況的預(yù)算。 定期預(yù)算：傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)預(yù)算與財務(wù)預(yù)算一般以一個會計年度為單位定期編制。 非營利組織機(jī)構(gòu)營運(yùn)費(fèi)用預(yù)算如何做機(jī)構(gòu)營運(yùn)費(fèi)用預(yù)算呢？看以下建議和方法： 編制單項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算：（1）編制「行政費(fèi)預(yù)算」，辦公室日常開支的各項(xiàng)雜費(fèi)，需要以下信息資料： 編制依據(jù)：非營利組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、業(yè)務(wù)計劃、業(yè)務(wù)量等…… 信息資料：以前會計核算的資料…… 費(fèi)用項(xiàng)目：辦公用品、通訊費(fèi)…… 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：市場詢價，日常經(jīng)驗(yàn)、以前會計核銷過的標(biāo)準(zhǔn)……. 編制期間：月、季、年（2）編制「工資及福利預(yù)算」，機(jī)構(gòu)員工薪酬 編制依據(jù)：非營利組織戰(zhàn)略、目標(biāo)、業(yè)務(wù)計劃…… 組織發(fā)展目標(biāo)：人事政策、人力資源計劃…… 工作量規(guī)劃：業(yè)務(wù)量規(guī)劃、行動方案…… 人力資源配置：人力資源配置、人力資源計劃…… 薪福標(biāo)準(zhǔn)：薪酬福利政策…….（3）編制「房租費(fèi)詳細(xì)預(yù)算」 編制依據(jù)：房租租賃合同、協(xié)議…… 標(biāo)準(zhǔn)：房租費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)（4）編