【正文】 型增值稅，企業(yè)購進生產(chǎn)設(shè)備的支出不能抵稅，而在國際上，絕大多數(shù)國家都采用消費型增值稅，購進生產(chǎn)設(shè)備可以抵稅，這使得國內(nèi)的企業(yè)稅收負擔較重，無法與外國企業(yè)處于平等競爭地位。9月2O 日，財政部、國家稅務總局又下發(fā)了《2022年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知。這是在繼2022年東北老工業(yè)基地實行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點之后，國家實行的第二批該項改革試點。所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)向消費型增值稅。但在1996年我國經(jīng)濟“軟著陸” ， 1997年亞洲金融風暴之后，需求不足逐漸出現(xiàn)。雖然這對各種生產(chǎn)資料和消費資料價格影響不會太大，但由于征稅環(huán)節(jié)和征稅對象發(fā)生變化，將大大降低企業(yè)固定資產(chǎn)投資成本，企業(yè)納稅額也將大大降低。我國的增值稅稅制設(shè)置，由于不允許抵扣新增固定資產(chǎn)中所含的進項稅金，使企業(yè)所購進固定資產(chǎn)中包含的增值稅進項稅額資本化，轉(zhuǎn)化成為要重新計稅的新增價值，擴大了稅基，增加了政府的稅收收入，卻加重了企業(yè)的負擔。不符合公平課稅論和最優(yōu)稅收論的資源配置的效率性和收入分配的公平性原則。由于多種因素的影響，2022年以來我國物價上漲明顯加快，統(tǒng)計局局長謝伏瞻介7 / 32紹2022年國民經(jīng)濟運行情況，%，分比，其中，%，%。隨著居民生活水平的提高，希望改善膳食結(jié)構(gòu)，需要更多的肉類、蛋類、水產(chǎn)品和奶制品，導致以糧食為原材料的飼料需求不斷上升，故糧食需求是剛性、穩(wěn)定增長的。但是，溫家寶總理在2022年的政府工作報告中強調(diào)了穩(wěn)步推進增值稅轉(zhuǎn)型改革。改革的主要內(nèi)容是：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％。第二章為理論借鑒，主要研究了增值稅的內(nèi)涵及其運行機理和增值稅的類型。研究題目的背景、方法和內(nèi)容增值稅介紹 增值稅的類型我國增值稅的現(xiàn)狀分析現(xiàn)行增值稅轉(zhuǎn)型工作的情況及特點我國增值稅轉(zhuǎn)型后的會計處理問題增值稅轉(zhuǎn)型中存在的問題及對經(jīng)濟的影響增值稅轉(zhuǎn)型背景下固定資產(chǎn)的稅務處理建議我國增值稅的現(xiàn)實選擇增值稅轉(zhuǎn)型中存量固定資產(chǎn)的稅務處理我國增值稅會計處理需注意的內(nèi)容9 / 322 增值稅的基本理論 增值稅介紹 增值稅的歷史沿革增值稅理論誕生于美國，耶魯大學教授亞當斯在1911一1921年發(fā)表的學術(shù)論文中討論了增值稅的概念。西門子明確提出增值稅的名稱，并詳細闡述增值稅的基本內(nèi)容?，F(xiàn)代流轉(zhuǎn)稅的興起源于世界性戰(zhàn)爭和經(jīng)濟危機帶來的財政困難。國際上公認最早實行增值稅的國家是巴西。增值稅是以商品生產(chǎn)、流通和提供勞務的各個環(huán)節(jié)的增值額作為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。國際上將增值稅分為3種類型：10 / 32生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅是以銷售額減去其耗用的外購商品與勞務(不包括納稅人購進固定資產(chǎn))后的余額為課稅依據(jù)所計算的增值稅。收入型增值稅收入型增值稅是以銷售額減去外購商品、勞務和固定資產(chǎn)折舊額后的余額為課稅依據(jù)所計算的增值稅。消費型增值稅的增值稅，因其固定資產(chǎn)購進所納進項稅可以扣除，其稅基小于理論上的增值額，但由于計征方法簡化，且發(fā)票扣稅法能對每筆交易的稅額進行計算并很方便地予以扣除，形成憑票抵扣制的實施和抵扣鏈條，因而是一種先進、規(guī)范及低稅負的增值稅類型。因此，這三種類型對經(jīng)濟造成了不同的影響：對財政收入的影響不同11 / 32就稅基而言，消費型增值稅的稅基最小。對稅負影響的重新分配以及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的影響不同增值稅的一個突出特點是不應存在重復征稅，否則就會影響到經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，消費型增值稅在計算增值額時允許扣除當期購入的固定資產(chǎn)，一般不存在重復征稅現(xiàn)象。因為能源、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)固定資產(chǎn)投資大，原材料消耗所占比例小、產(chǎn)出大、抵扣少、稅負嚴重；而加工業(yè)、零售業(yè)則恰好相反；(2)導致資金密集型的行業(yè)稅負明顯重于勞動密集型的行業(yè)。收入型增值稅的課征結(jié)果是所有消費資料以及追加資料(即擴大再生產(chǎn))都負稅，只有補償所耗用的生產(chǎn)資料(即簡單再生產(chǎn))不負稅，因此它對擴大再生產(chǎn)沒有刺激作用。收入型12 / 32增值稅和生產(chǎn)型增值稅的固定資產(chǎn)購進稅款不能抵扣，因此在一定程度上會抑制投資主體的投資欲望，從而抑制物價上漲。13 / 323 我國增值稅轉(zhuǎn)型的實踐分析 我國增值稅的現(xiàn)狀分析 我國增值稅的現(xiàn)狀根據(jù)08年修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。另外對小規(guī)模納稅人設(shè)立簡易征收辦法，征收率為6%，從1998年7月起，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)改為4%。計算公式為:應納稅額=銷售額 征收率值得注意的是:現(xiàn)行《增值稅暫行條例》特別規(guī)定“購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣” ，并把“固定資產(chǎn)”嚴格限制為兩類資產(chǎn)，一是使用期限超過1年的機器、機械、運輸工具以及其它與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，二是單位價值在2022元以上并且使用年限超過2年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品。我國當時之所以選擇生產(chǎn)型增值稅主要是基于兩方面的考慮：一是保證財政收入的穩(wěn)定；二是抑制當時的投資過熱。生產(chǎn)型增值稅存在重復征稅，加重了企業(yè)的稅收負擔生產(chǎn)型增值稅將購人固定資產(chǎn)支付的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化,分期進入產(chǎn)品成本中,成為其價格的一個組成部分。而且，高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備更新非?？欤A(chǔ)設(shè)施以及高投資企業(yè)投資非常大，若用生產(chǎn)型增值稅極不利于高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)和高投資企業(yè)的發(fā)展。這就又使我國產(chǎn)品在國內(nèi)市場處于不利地位。可以說，增值稅由生產(chǎn)型一步轉(zhuǎn)向消費型，難度很大。我認為，這種觀點雖有可取之處，從理論上可以消除增值稅的重復課稅問題，但從技術(shù)操作上分析，并不科學嚴謹，是不可取的。就是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)有時也同時為多家納稅人共同使用。另一方面，計算折舊時依據(jù)企業(yè)內(nèi)部編制的自制原始憑證，沒有具有法律效力的外來原始憑證作為計算依據(jù)，這會動搖增值稅抵扣稅款的基礎(chǔ)，加大增值稅的征管難度。固定資產(chǎn)按折舊額抵扣稅款所帶來的企業(yè)現(xiàn)金流量占企業(yè)投資比重逐年下降，是企業(yè)投資利益的付出，降低了企業(yè)的投資預期收益率和投資需求。對于固定資產(chǎn)價值占全部企業(yè)資產(chǎn)價值比重大的資本密集型企業(yè)而言，在資金運用上會產(chǎn)生一定的不良影響。但它在固定資產(chǎn)扣稅確定，實際操作及財務上的價值分析等方面有明顯的弊端。消費型增值稅允許固定資產(chǎn)包含的進項稅額一次性抵扣，避免了重復征稅，有利18 / 32于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，充分調(diào)動企業(yè)投入資產(chǎn)的積極性。當經(jīng)濟下降時，增值稅會隨經(jīng)濟下降而自動提高增值稅稅率，增加政府的稅收收入。消費型增值稅有利于進出口貿(mào)易，提高我國產(chǎn)品在國際上的競爭力。實行消費型增值稅，可以發(fā)揮消費型增值稅的優(yōu)勢，鼓勵投資，保持我國經(jīng)濟良性持久地發(fā)展。而在我國，增值稅稅收在總稅收中的比重較大，其對宏觀經(jīng)濟的影響也較大，增值稅的改革是至關(guān)重要。在我國國企改革的過程中，面臨嚴重的問題是就業(yè)問題。穩(wěn)定經(jīng)濟，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要：堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對增值稅政策提出了新的要求。生產(chǎn)型增值稅顯然不能滿足這種要求，消費型增值稅恰恰迎合了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需求。增值稅改革將對宏觀稅負進行調(diào)整，這必然會影響政府近期財政收入。 新增稅收成本 稅收制度的變動，伴隨著巨大的變動成本，包括新稅制的設(shè)計成本、人員培訓成本、宣傳成本、新老稅制磨合可能出現(xiàn)的差錯，及隨之而來的加大的征管成本，這些成本會體現(xiàn)在每一項新舉措之中，如擴大征稅范圍、分期按比例抵扣固定資產(chǎn)的核算、開征配合的新稅種及大規(guī)模使用計算機。通過把生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，弱化財政對增值稅的依賴程度，同時，增值稅的轉(zhuǎn)型可促進其他稅制的改革，增強財政對其他稅的依賴度，提高財政收入中其他稅所占的比重，減輕增值稅的稅負壓力，從多層次、多稅種上調(diào)節(jié)經(jīng)濟和收入，如開征遺產(chǎn)稅和社會保障稅等，提高個人所得稅的地位和比重，調(diào)節(jié)個人收入水平，通過統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，公平調(diào)節(jié)企業(yè)利潤水平，通過擴大消費稅的征稅范圍，宏觀上調(diào)控消費水平和消費結(jié)構(gòu)等等。制定了裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金工業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和軍品工業(yè)等8個行業(yè)擴大了固定資產(chǎn)進項稅的抵扣范圍。增值稅制轉(zhuǎn)型對那些大量需要采購設(shè)備、固定資產(chǎn)以及重型設(shè)備的行業(yè)受益，特別是勞動密集型行業(yè)的投資，因為資本密集程度越高，企業(yè)可以抵扣的進行稅額相對也就越大，消費型增值稅對固定資產(chǎn)投資的刺激力度越大，制造設(shè)備廠商所獲利潤率就越高，國家實際增加的財政負擔就越小。從這些數(shù)據(jù)可以看出，增值稅的轉(zhuǎn)型促進了地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及經(jīng)濟的發(fā)展。而對基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)來說，這種變化將促進基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和資本密集型企業(yè)的發(fā)展，有利于緩解原材料、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的瓶頸效應，有利于技術(shù)進步和設(shè)備更新，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從國際上的增值稅實踐來看，實行增值稅制度的國家中，絕大多數(shù)都采用消費型增值稅，生產(chǎn)型增值稅只有中國等個別國家采用。此外，目前外資在我國GDP中所占比重僅為4％左右，發(fā)達國家這一比重為15％左右。過去實行生產(chǎn)型增值稅時，出口加工等勞動密集型企業(yè)因固定資產(chǎn)項目投入少而稅負較輕，增值稅轉(zhuǎn)型后這部分企業(yè)的稅負優(yōu)勢將不復存住，企業(yè)面臨的抉擇是提高資本的有機構(gòu)成，對資金的需求增加，而把相當一部分產(chǎn)業(yè)工人推向社會。即投資實際上享受了提前抵扣稅款的權(quán)利，23 / 32相當于享受國家提供的部分無息貸款。隨后，又下發(fā)了《2022年東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（財稅[2022]168號），明確“ 增量退稅” 的辦法，提出在2022年10月31日前和12月31日前，分兩次退還納稅人應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型試點政策的推行，也讓越來越多的國內(nèi)外客商把投資目光投向東北，隨著外來資金的不斷注入，東北地區(qū)民間投資也日趨活躍。如前所述，執(zhí)行擴大增值稅抵扣范圍政策的一般納稅人，其允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額限于當年新增增值稅稅額，超過部分當年不予抵扣，且納稅人有欠繳增值稅的，應先抵減欠稅。為保證年度內(nèi)扣稅的均衡性，實際操作時采取的是逐期計算新增增值稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。其中，軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)要由省級財稅部門提出申請，報財政部和國家稅務總局研究后確定。在不允許存量固定資產(chǎn)抵扣情況下采用加速折舊的方法給予補償，對老企業(yè)來說在稅收上享受到了一定公平待遇，使增值稅轉(zhuǎn)型順利進行。在這些文件中并未明確表示對存量固定資產(chǎn)如何處理，只是財稅[2022]156號文件中第九條指出納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進項稅額：如該固定資產(chǎn)進項稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的余額并轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進項稅余額小于固定資產(chǎn)銷項稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當期進項稅額抵扣。另外，擴大增值稅抵扣范圍的企業(yè)在銷售2022年7月1日以前購入的固定資產(chǎn)時，按銷售使用過的固定資產(chǎn)的銷售額計算該固定資產(chǎn)的銷項稅額，只有當此企業(yè)在視同銷售貨物行為而未做銷售時，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額(《規(guī)定》中第八條)，而按照該項固定資產(chǎn)的凈值計算應抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。企業(yè)通過假新辦、假重組方式將2022年7月1日前存量固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購進的固定資產(chǎn)加以抵扣，造成國家稅款的流失。由于這兩種計算方法的固定資產(chǎn)凈值不同，將直接影響到企業(yè)應抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額的額度。據(jù)悉，吉林省政府將對全省資產(chǎn)總額近300億元的3503戶26 / 32國有企業(yè)全面實施股份制等多種形式改革，推進這些企業(yè)與國內(nèi)外企業(yè)的合資合作，鼓勵外資以并購、參股等多種形式，參與國有企業(yè)改制和不良資產(chǎn)處置。一個舊內(nèi)資企業(yè)，固定資產(chǎn)采用加速折舊法，折舊率為40%，三個企業(yè)都是擴大增值稅抵扣范圍的一般納稅人。本文分別計算轉(zhuǎn)型前后三個企業(yè)每輛汽車所負擔的固定成本如表2。 存量固定資產(chǎn)稅務處理的建議通過上述問題分析，對存量固定資產(chǎn)采取加速折舊方法是由于存量固定資產(chǎn)的進項稅稅額難以確定。按不高于40%比例的折舊率計算得出存量固定資產(chǎn)凈值。對于企業(yè)操縱固定資產(chǎn)銷項稅額和假新辦、假重組方式對存量固定資產(chǎn)的稅款進行抵扣時，應采取相應措施。 《規(guī)定》中要求企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應交稅費—應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） ”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值，借記“ 固定資產(chǎn) ”、 “工程物資” 等科目，如果捐贈方代未支付固定資產(chǎn)進項稅額，則按照增值稅進項稅額與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ”科目，如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅進項稅額，則應按支付的固定資產(chǎn)增值稅進項稅額，貸記“銀行存款” 等科目，按接受捐贈固定資產(chǎn)的價值，貸記“ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 ”科目。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應交稅費—應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） ”科目，按照確認的固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)” 、 “工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價值的合計數(shù)，貸記“實收資本” 等科目。 通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)的核算凡出租方按照《國家稅務總局關(guān)于融資租賃業(yè)務征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》 （國稅函〔2022〕514 號）的規(guī)定繳納增值稅的核算。 不得抵扣的進項稅企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，已按規(guī)定將增值稅進項稅額記入“應交稅費—應抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進項稅額） ”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應稅項目、免稅項目、集體福利和個人消費，以及將固定的資產(chǎn)供未納入抵扣適用范圍的機構(gòu)使用等，應將原已記入“ 應交稅