【正文】 十五條 針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點(diǎn)的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。 第四節(jié) 重 要 性 第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯報(bào)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。 第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對象信息存在重大錯報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 當(dāng)注冊會計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任時，這種保證水平是有意義的保證水平。 注冊會計(jì)師對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。 第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。 無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。 第四十八條 對需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。 第八章 鑒 證 報(bào) 告 第五十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計(jì)師就鑒證對象信息獲取的保證。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。如果這些情況影響重大，注冊會計(jì)師不能出具無保留結(jié)論的報(bào)告。 第五十六條 在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101 號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，制定本準(zhǔn)則。第二章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)第四條財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第八條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。第十二條職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。第十五條審計(jì)工作不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)提供擔(dān)保。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的可能性。第二十條在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯報(bào)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。 第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 第六條 如果情況需要，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容： （一）在某些方面對利用其他注冊會計(jì)師和專家工作的安排； （二）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的協(xié)調(diào)； （三）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告； （四）與治理層整體直接溝通； （五）在首次接受審計(jì)委托時，對與前任注冊會計(jì)師溝通的安排； （六）注冊會計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。 第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)的變更 第十條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求注冊會計(jì)師將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。 如果變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見。 第十四條 如果沒有合理的理由，注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。項(xiàng)目組是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有人員，包括會計(jì)師事務(wù)所為執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)聘請的專家。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對審計(jì)過程中獲知的信息保密。在適當(dāng)情況下，項(xiàng)目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。第十一條無論有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)接受與保持的決策過程是否由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng)。第十四條如果項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在接受審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在接受業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即將該信息告知會計(jì)師事務(wù)所，以使會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠采取必要的行動。第十八條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)告知項(xiàng)目組成員下列事項(xiàng)：（一）項(xiàng)目組成員各自的責(zé)任；（二）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；（三）與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)；（四）可能出現(xiàn)的問題；（五）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的方案。第二十一條在出具審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信獲取的審計(jì)證據(jù)已經(jīng)充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。第二十三條如果在審計(jì)過程中更換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對截至變更日已完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信此前計(jì)劃和實(shí)施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二十七條項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（一）確定會計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員；（二）與項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核中識別的重大事項(xiàng)；（三）在項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第七章監(jiān)控第三十三條監(jiān)控是指對會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度持續(xù)考慮和評價(jià)的過程，包括定期選取已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量控制制度正在有效運(yùn)行。 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號 ——審計(jì)工作底稿 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計(jì)工作底稿的歸檔，制定本準(zhǔn)則。 第五條 編制審計(jì)工作底稿的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 第六條 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照《會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》的規(guī)定，對審計(jì)工作底稿實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求： （一）安全保管審計(jì)工作底稿并對審計(jì)工作底稿保密； （二）保證審計(jì)工作底稿的完整性； （三）便于對審計(jì)工作底稿的使用和檢索； （四）按照規(guī)定的期限保存審計(jì)工作底稿。 第八條 對每項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。 第二節(jié) 記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征 第十一條 在記錄實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項(xiàng)目或事項(xiàng)的識別特征。 第三節(jié) 重 大 事 項(xiàng) 第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)。 第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項(xiàng)的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點(diǎn)和參加人員。 審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)。 第二十條 在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)： （一）修改或增加審計(jì)工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員； （二）修改或增加審計(jì)工作底稿的具體理由； （三）修改或增加審計(jì)工作底稿對審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響。 第五章 審計(jì)報(bào)告日后對審計(jì)工作底稿的變動 第二十三條 在審計(jì)報(bào)告日后，如果發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計(jì)師實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序，或?qū)е伦詴?jì)師得出新的結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄： （一）遇到的例外情況； （二）實(shí)施的新的或追加的審計(jì)程序，獲取的審計(jì)證據(jù)以及得出的結(jié)論； （三）對審計(jì)工作底稿作出變動及其復(fù)核的時間和人員。第二條本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。第五條錯誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的非故意行為，主要包括：（一）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤；（二）由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而作出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)；（三）在運(yùn)用與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)（包括披露，下同）相關(guān)的會計(jì)政策時發(fā)生失誤。第八條對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對被審計(jì)單位業(yè)績或盈利能力的判斷。管理層通過凌駕于控制之上實(shí)施舞弊的手段主要包括：（一）編制虛假的會計(jì)分錄，特別是在臨近會計(jì)期末時；（二）濫用或隨意變更會計(jì)政策；（三）不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；（四）故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；（五）隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí)；（六）構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果；（七）篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計(jì)記錄和交易條款。第三章治理層、管理層的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任第十三條防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計(jì)單位治理層和管理層的責(zé)任。第十七條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并應(yīng)當(dāng)意識到，可以有效發(fā)現(xiàn)錯誤的審計(jì)程序未必適用于發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)。第二十條影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)的因素主要包括：（一）舞弊者的狡詐程度；（二）串通舞弊的程度；（三）舞弊者在被審計(jì)單位的職位級別；（四）舞弊者操縱會計(jì)記錄的頻率和范圍；（五）舞弊者操縱的每筆金額的大小。第二十三條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)過程中獲取的其他證據(jù)，慎重考慮管理層和治理層對詢問所作答復(fù)的合理性，以及提供的其他信息的合理性。但如果在審計(jì)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。如果?xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。第二十九條項(xiàng)目組討論的內(nèi)容通常包括：（一）由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)的可能性，重大錯報(bào)可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式；（二）在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；（三）已了解的可能產(chǎn)生舞弊動機(jī)或壓力、提供舞弊機(jī)會、營造舞弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素；（四）已注意到的對被審計(jì)單位舞弊的指控；（五）已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化；（六）管理層凌駕于控制之上的可能性；（七）是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊的操縱利潤手段；（八）管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況；（九）為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯報(bào)可能性而選擇的審計(jì)程序，以及各種審計(jì)程序的有效性；（十）如何使擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計(jì)單位預(yù)見。第三十三條在業(yè)主直接經(jīng)營的小型被審計(jì)單位中，參與經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）可能比大型被審計(jì)單位實(shí)施更有效的控制監(jiān)督，并由此彌補(bǔ)不相容職責(zé)分離不足的缺陷；但也可能由于內(nèi)部控制不正規(guī)，業(yè)主容易凌駕于內(nèi)部控制之上。注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員的角度獲取信息。在詢問時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮詢問不同級別的人員。第三十九條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識別和應(yīng)對過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制。如果治理層的答復(fù)與管理層的答復(fù)不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)予以解決。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在對其評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響。在實(shí)施分析程序時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系，并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢相比較；如果發(fā)現(xiàn)異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在識別舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時考慮這些比較結(jié)果。舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于需要注冊會計(jì)師特別考慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即特別風(fēng)險(xiǎn)。第五十條對財(cái)務(wù)信息作出虛假報(bào)告導(dǎo)致的重大錯報(bào)通常源于多計(jì)或少計(jì)收入，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。第二節(jié)總體應(yīng)對措施第五十四條注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施：（一）考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)；（二）考慮被審計(jì)單位采用的會計(jì)政策；（三）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：（一）對通常由于風(fēng)險(xiǎn)程度較低而不會作出測試的賬戶余額實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；（二）調(diào)整審計(jì)程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排；（三）運(yùn)用不同的抽樣方法；（四）對不同地理位置的多個組成部分實(shí)施審計(jì)程序；（五）以不預(yù)先通知的方式實(shí)施審計(jì)程序。第六十一條為選擇擬測試的會計(jì)分錄或調(diào)整分錄并確定適當(dāng)?shù)臏y試方法，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）注冊會計(jì)師對舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估；（二）被審計(jì)單位對會計(jì)分錄或調(diào)整分錄已實(shí)施的控制；（三）被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程以及所能獲取的證據(jù)性質(zhì)；（四）虛假會計(jì)分錄或調(diào)整分錄的特征；（五）會計(jì)賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度；（六）在常規(guī)業(yè)務(wù)流程之外處理的會計(jì)分錄和調(diào)整分錄。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在作出會計(jì)估計(jì)時是否同時高估或低估所有準(zhǔn)備，從而使收益在兩個或多個會計(jì)