我國注冊會計(jì)師制度面臨問題及對策-預(yù)覽頁
【正文】 合注冊會計(jì)師法的執(zhí)行,對已設(shè)立的事務(wù)所發(fā)出限期脫鉤和清理整頓的規(guī)定。允許外國會計(jì)師事務(wù)所在我國設(shè)立長駐代表機(jī)構(gòu)及與我國會計(jì)事務(wù)所共同設(shè)立中外合作所等。1993年,隨著《注冊會計(jì)師法》的頒布,新增加了允許符合條件的外國人申請參加中國注會考試。政府將不再代替市場行事,而是服從市場對注冊會計(jì)師制度進(jìn)行必要的管制。但是,我國發(fā)生了一系列審計(jì)失敗案例,引發(fā)了人們對注冊會計(jì)師行業(yè)的誠信思考,使注冊會計(jì)師行業(yè)陷入了信譽(yù)危機(jī)。這些情況導(dǎo)致了行業(yè)執(zhí)業(yè)水平的低下,行業(yè)執(zhí)業(yè)水平的低下又導(dǎo)致了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下。大型會計(jì)師事務(wù)所由于其資產(chǎn)規(guī)模較大，雄厚的實(shí)力保證了他們在遭遇訴訟之后有較強(qiáng)的賠付能力，故在制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)時能夠充分考慮到預(yù)期損失費(fèi)用的因素，而小型會計(jì)師事務(wù)所特別是有限責(zé)任制組織形式的，賠付能力有限，所以考慮較少或者根本不考慮預(yù)期損失費(fèi)用的因素，因此相應(yīng)地敢于給出低的審計(jì)定價(jià)，容易造成業(yè)內(nèi)審計(jì)收費(fèi)秩序混亂；再次，從制度上來說，我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且高低相差懸殊。一些行業(yè)主管部門、一些地方政府與其原來所興辦的會計(jì)師事務(wù)所有著千絲萬縷的聯(lián)系(盡管這些事務(wù)所已經(jīng)脫鉤,但這僅是形式而已),他們往往將它們所管轄企業(yè)的年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)和股份制改組審計(jì)等業(yè)務(wù)指定給這些事務(wù)所,別的會計(jì)事務(wù)所水平再高也不用。(四)質(zhì)量監(jiān)管不力質(zhì)量監(jiān)管不力一直是我國注冊會計(jì)師制度的一個重大薄弱環(huán)節(jié),具體表現(xiàn):第一,監(jiān)管人員嚴(yán)重不足,盡管從各會計(jì)事務(wù)所借了一大批人員,但所借人員僅是暫時的,他們不可能長期從事監(jiān)管工作,不可能替代常設(shè)的監(jiān)管人員。(五) 會計(jì)師事務(wù)所市場準(zhǔn)入制度不夠完善目前會計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)合作的方式是承擔(dān)審計(jì)職責(zé)的會計(jì)師事務(wù)所由被審企業(yè)自行聘用。因此，盡管理論上和法律上都提出股東大會有權(quán)最終決定注冊會計(jì)師的聘任，但實(shí)際上公司經(jīng)營者既是審計(jì)對象又成了審計(jì)委托人，決定著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘、費(fèi)用支付等事項(xiàng)，完全成了會計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。但因限于人力和財(cái)力，各監(jiān)管機(jī)構(gòu)除了少量抽查外，一般不對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查，而是主要依靠審計(jì)業(yè)的自我規(guī)范和同業(yè)監(jiān)督，監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是在問題暴露后才進(jìn)行追查。而注冊會計(jì)師事務(wù)所與委托人發(fā)生委托關(guān)系,從事審計(jì)業(yè)務(wù)的有償性也是自然順理成章的事,這是社會審計(jì)與國家審計(jì)最大的不同點(diǎn)。再拿注冊會計(jì)師的定位看,依《注冊會計(jì)師法》規(guī)定,注冊會計(jì)師是依法取得注冊會計(jì)師證書并接收委托從事審計(jì)和會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。(二)自身利益與嚴(yán)格執(zhí)法矛盾的影響如上所述,會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師在其執(zhí)行業(yè)務(wù)時,允許市場化傾向的選擇,就存在一個其自身利益最大化和市場失靈的問題。在這種情況下,欺騙公眾事件的發(fā)生,便不足為奇了。中國會計(jì)師協(xié)會也制定并發(fā)布了《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則6》該準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)中,應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。為此,必須加強(qiáng)來自他律的約束,即通過對監(jiān)督者實(shí)施再監(jiān)督的有效制度的配置才能解決會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的違法問題。因?yàn)?從法律角度分析,只要形成會計(jì)信息虛假的事實(shí)是經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)而最終形成的,那么,會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師便難推其責(zé),甚至,在市場經(jīng)濟(jì)條件下,作為對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的主要監(jiān)督者,其責(zé)任還應(yīng)當(dāng)比被審計(jì)單位承擔(dān)更重的責(zé)任。注冊會計(jì)師作為社會監(jiān)督體系的一支重要力量,行業(yè)誠信尤為重要。因此,應(yīng)大力加強(qiáng)注冊會計(jì)師的專業(yè)知識和技能培訓(xùn),努力提高執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力。因此應(yīng)整治行業(yè)惡性壓價(jià)競爭、同行詆毀等行為,盡快建立和完善以幫助、教育、提高為重點(diǎn)、與懲戒相結(jié)合的行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度。修訂《注冊會計(jì)師法》時,既應(yīng)明確注冊會計(jì)師行業(yè)的中介屬性及行業(yè)協(xié)會的行政管理屬性,也應(yīng)明確并理順管理體制,即行政管理部門負(fù)責(zé)間接管理,不直接承辦具體事務(wù)。為此,鑒于美國自安然事件發(fā)生后,一改過去對注冊會計(jì)師行業(yè)較為寬松的政策,在美國政府與國會的干預(yù)下,將會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管權(quán),由原來的美國注冊會計(jì)師協(xié)會移交給新成立的公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會的情況,結(jié)合我國的現(xiàn)狀,特別是針對我國會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營模式和行業(yè)管理存在的問題,有學(xué)者指出,其關(guān)鍵是會計(jì)師事務(wù)所究竟是不是一般意義上的營利企業(yè)。（五）加強(qiáng)注冊會計(jì)師職業(yè)道德和職業(yè)素質(zhì)教育具備良好的職業(yè)道德素質(zhì)是注冊會計(jì)師抵御造假誘惑的自身免疫力。事務(wù)所應(yīng)積極創(chuàng)建品牌，加強(qiáng)服務(wù)意識，大力宣傳，合法競爭，提高本所成員的職業(yè)道德水平，從而美化注冊會計(jì)師的整體形象。合并又分為吸收合并和新設(shè)合并。如果事務(wù)所規(guī)模小，那么將受到很多方面的限制，如人員培訓(xùn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定、吸引優(yōu)秀人才、人員分工等方面，更談不上與國際會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭。（七） 拓寬人才引進(jìn)渠道首先，當(dāng)前我國的會計(jì)教育，在培養(yǎng)目標(biāo)確定上、教育手段上、專業(yè)和課程設(shè)置等方面，應(yīng)該更加趨于國際化、專業(yè)化，以滿足市場經(jīng)濟(jì)國際化對會計(jì)人才的要求。參考文獻(xiàn)：1. 賈俊耀 ，楊蘭花. 試論非審計(jì)服務(wù)影響 CPA 審計(jì)獨(dú)立性的原因及對策[J].財(cái)務(wù)與會計(jì)，2007,(02)2. ：基于準(zhǔn)則與基于認(rèn)知發(fā)展階段[J].審計(jì)研究，2007,(02)3. 黃法得, CPA 行業(yè)同業(yè)復(fù)核制度改革述評[J].財(cái)會通訊，2007,(01)4. [J].中國注冊會計(jì)師，2006,(12)5. 卿文芳,杜安利 ，會計(jì)師事務(wù)所拓業(yè)新方式 ——投標(biāo) [J]. 審計(jì)月刊，2005,(04)6. ：～2517. ：8. ，2004,（6）：389. ，2003，3（21）10. ：～116
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