【正文】 ，如聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分，則這些加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。 11．下列費用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時確認為當(dāng)期費用：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用） ；（3）商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。 15．接受捐贈的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定； （2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)6 / 1280參照同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。 期末計量 18．存貨在會計期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。用于出售的材料等，應(yīng)當(dāng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn) 24．已售存貨的賬面價值應(yīng)當(dāng)在確認其相關(guān)收入的當(dāng)期確認為費用。 27．盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期計入損益?！　。骸　。?）企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)的初始計量；　　（2）經(jīng)濟林木和產(chǎn)役畜等與農(nóng)業(yè)活動有關(guān)的生物資產(chǎn)?！　。?）折舊，指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。　　企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，卻有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，也應(yīng)當(dāng)確認為固定資產(chǎn)，但這類資產(chǎn)與相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值之和不能超過這兩類資產(chǎn)可收回金額總額。　　如果以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值?！　。淙胭~價值按《企業(yè)會計準則－－債務(wù)重組》的規(guī)定確定。9 / 1280　　，按以下規(guī)定確定其入賬價值：（1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；（2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：①同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；②同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值?！　?，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。除本準則第 23 條所列情10 / 1280況外，折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限。　　 24 條規(guī)定應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認為費用?！　?，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：（1）固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；（2）企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（3）同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；11 / 1280（5）固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；（6）其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。　　，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備?！　°暯愚k法，除減值準備的提取應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整外，其余不作追溯調(diào)整。　　重要性　　企業(yè)在確認、計量和披露在中期財務(wù)報告中列報的各會計報表項目時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則?！　≡谥衅谪攧?wù)報告中根據(jù)本準則第 4 條的要求所提供的資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的會計報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度會計報表相一致?！　≡谥衅谪攧?wù)報告中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會計報表：　　(1)本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表；　　(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表( 其中上年度可比期間的利潤表是指上年度可比本中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表)；　　(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。同時，對于理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會計報表附注中予以披露?！　≡谀甓葧媹蟊碇械呐丁　≡谕粫嬆甓葍?nèi)，如果以前中期財務(wù)報告中所披露的會計估計在最后一個中期發(fā)生了重大變更，而企業(yè)又不單獨披露該最后中期的財務(wù)報告，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其年度會計報表附注中披露該項會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響金額。如果會計年度內(nèi)以前中期的會計報表項目在以后中期發(fā)生了會計估計變更，則在以后中期會計報表中應(yīng)當(dāng)反映這種會計估計變更的金額，但對以前中期財務(wù)報告中已經(jīng)反映的金額不再作調(diào)整，同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照本準則第 8 條(2)項或者第 9 條的要求予以披露。同時，在中期財務(wù)報告中的計量和年度財務(wù)報告一樣，都應(yīng)當(dāng)基于合理的估計，但是，在編制中期財務(wù)報告時，一般需要比年度財務(wù)報告應(yīng)用更多的會計估計。從按照本準則編制中期財務(wù)報告的第二年起，應(yīng)當(dāng)提供本準則規(guī)定的所有可比中期的會計報表。非貨幣性交易不同于企業(yè)發(fā)生的一般交易行為，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。這類交易是屬于貨幣性交易還是屬于非貨幣性交易，通?？囱a價占整個交易金額的比例?！　±?，為適應(yīng)公司不同經(jīng)營活動的需要，經(jīng)協(xié)商，長江股份有限公司決定用一輛桑塔納轎車交換黃河股份有限公司的一輛標(biāo)致轎車。由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例為 ％，低于 25％，所以，可以判定這項交易為非貨幣性交易?！　。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)按照本準則的規(guī)定，進行非貨幣性交易的會計核算和相關(guān)信息的披露　　非貨幣性交易區(qū)別于一般經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點，決定了非貨幣性交易會計核算和相關(guān)信息披露的特殊性。對于所發(fā)生的非貨幣性交易，企業(yè)應(yīng)嚴格按照非貨幣性交易會計準則所確立的原則進行會計核算和相關(guān)信息的披露；對于所發(fā)生的非貨幣性交易以外的其他交易，企業(yè)應(yīng)嚴格按照相關(guān)會計準則或制度所確立的原則進行會計核算和相關(guān)信息的披露?！　?．貨幣性資產(chǎn)　　貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是固定的，或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，則該資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的主要目的是用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，通過折舊方式將其磨損價值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中，然后通過該產(chǎn)品銷售獲利，固定資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，即貨幣金額，是不固定的，或不可確定的，因此，固定資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。在這里，所交換的貨幣性資產(chǎn)的余額，是計量企業(yè)收到的非貨幣性資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是計量企業(yè)轉(zhuǎn)出非貨幣性資產(chǎn)的收益或損失的基礎(chǔ)?！　?．公允價值　　公允價值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。　　這里所講的“賬面價值” ，一般為資產(chǎn)的賬面余額扣除有關(guān)資產(chǎn)減值準備金額后的凈值。例如，如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則有關(guān)增值稅應(yīng)分別記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目或“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ”科目；如果非貨幣性交易涉及的非貨幣性資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則有關(guān)增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。辦公家具的賬面價值為 80000 元，在交換日的公允價值為 75000 元，計稅價格等于公允價值。　　換出資產(chǎn)辦公家具的增值稅銷項稅額為：7500017％=12750（元）　　第二步，會計處理　　借：固定資產(chǎn)——車床 92750　　　貸：庫存商品——辦公家具 80000　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）12750　　例 2　資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的鍛壓設(shè)備交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的起重機，換入的起重機作為固定資產(chǎn)進行管理?！　￠L江股份有限公司的會計處理如下：19 / 1280　　借：固定資產(chǎn)清理 70000　　　　累計折舊 50000　　　貸：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備 120220　　借：固定資產(chǎn)清理 2100　　　貸：銀行存款 2100　　借：固定資產(chǎn)——起重機 72100　　　貸：固定資產(chǎn)清理 72100　　黃河股份有限公司的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 60000　　　　累計折舊 140000　　　貸：固定資產(chǎn)——起重機 202200　　借：固定資產(chǎn)清理 3200　　　貸：銀行存款 3200　　借：固定資產(chǎn)——鍛壓設(shè)備 63200　　　貸：固定資產(chǎn)清理 63200　　例 3　資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運汽車交換黃河股份有限公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺運輸機械，換入的運輸機械作為固定資產(chǎn)進行管理?！　￠L江股份有限公司的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 140000　　　　累計折舊 100000　　　貸：固定資產(chǎn)——貨運汽車 240000　　借：固定資產(chǎn)減值準備 8000　　　貸：固定資產(chǎn)清理 8000　　借：固定資產(chǎn)——運輸機械 132022　　　貸：固定資產(chǎn)清理 132022　　黃河股份有限公司的會計處理如下：　　借：固定資產(chǎn)清理 120220　　　　累計折舊 280000　　　貸：固定資產(chǎn)——運輸機械 400000　　借：固定資產(chǎn)減值準備 5600　　　貸：固定資產(chǎn)清理 5600　　借：固定資產(chǎn)——貨運汽車 114400　　　貸：固定資產(chǎn)清理 114400　　例 4　資料：甲木器加工公司決定以持有的丙公司的短期股票投資交換乙公司的一臺生產(chǎn)設(shè)備，換入的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)進行管理。辦公桌的公允價值為 60000 元，復(fù)印機的公允價值為 60000 元?！　〖啄酒骷庸す镜臅嬏幚砣缦拢骸　〉谝徊剑嬎銚Q出資產(chǎn)辦公桌增值稅銷項稅額　　根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以存貨與存貨進行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計算增值稅銷項稅額，繳納增值稅。用公式表示為：21 / 1280　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費　　2．收到補價　　非貨幣性交易中，收到補價的，應(yīng)按如下公式計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應(yīng)確認的收益：　　換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值－［補價／換出資產(chǎn)公允價值］換出資產(chǎn)賬面價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費　　應(yīng)確認的收益=補價－［補價／換出資產(chǎn)公允價值］換出資產(chǎn)賬面價值 (cicpaw注：根據(jù)最新會計制度講解應(yīng)為；應(yīng)確認的收益=補價－［補價／換出資產(chǎn)公允價值 1］換出資產(chǎn)賬面價值［補價／換出資產(chǎn)公允價值 2］應(yīng)納稅 ,公允價 1 指總資產(chǎn)的公允價，2 指應(yīng)納稅資產(chǎn)的公允價，如果有多項資產(chǎn)納稅，應(yīng)分別減去)　　上式中，減數(shù)的經(jīng)濟意義在于，換出資產(chǎn)賬面價值中，相當(dāng)于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例部分，其盈利過程已經(jīng)完成了。如果換出資產(chǎn)的公允價值小于其賬面價值，此時，就不能采用上述公式計算換入資產(chǎn)的入賬價值，而應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。因此，泰山股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，泰山股份有限公司用一輛福特汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車?！　√┥焦煞萦邢薰镜臅嬏幚砣缦拢骸　〉谝徊剑嬎愦_定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：　　10000／（10000＋160000）=％　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進行會計處理。因此，京通股份有限公司與經(jīng)營汽車出租業(yè)務(wù)的黃山股份有限公司商定，京通股份有限公司用一輛奔馳汽車交換黃山股份有限公司的一輛通用汽車?！　【┩ü煞萦邢薰镜臅嬏幚砣缦拢骸　〉谝徊剑嬎愦_定所支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例　　支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例：　　10000／（10000＋130000）=％　　由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為％，低于 25％，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進行會計處理?！　±?8　資料：長江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一輛貨運汽車和一輛客運汽車同時交換黃河股份有限公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的一臺機床和十臺電腦。　　長江股份有限公司的會計處理如下：　　第一步，計算確定換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額的比例24 / 1280　　機床公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：　　160000／（160000＋65000）=71％　　電腦公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例：　　65000／（160000＋65000）=29％　　第二步，計算確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值　　機床的入賬價值：（100000＋50000）71％=106500（元）　　電腦的入賬價值：（100000＋50000）29％=43500（元）　　第三步，會計分錄　　借：固定資產(chǎn)清