【正文】 ,并計提 折舊 ,其金額為折現(xiàn)值 . 固定資產減值準備不允許稅前扣除 接受捐贈的固定資產如果已納入當期的應稅所得，提取的折舊可在稅前扣除（國稅發(fā) 45號文件） 8 取消后續(xù)支出的確認原則 (如果不符合資本化條件 ,應予以費用化 ) 9．以債務重組方式換入固定資產計價 成本 =應收債權的賬面價值 +應支付的相關稅費（補價一樣） 以債務重組方式換入固定資產計價 計稅成本 =按換入固定資產的公允價值 +相關稅費 債務人放棄固定資產應視同銷售處理： 確認資產轉讓所得=[放棄的固定資產公允價值－（固定資產賬面價值 +相關稅費） ] 如有減值準備，因為提取期已做了納稅調增處理，因此，在處置該項資產時，需調減處理。鼓勵軟 件企業(yè)和集成電路產 業(yè)發(fā)展的若干政策， 最短 2年。 4．無形資產攤銷的方法 ——直線法 5．無形資產減值準備 ——備抵法 借：營業(yè)外支出 貸：無形資產減值 準備 6．期末計價 ——成本與可收回價值孰低 7. 研究開發(fā)費分為研究、開發(fā)兩部分。 企業(yè)如果正在享受技術開發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠政策，必在“管理費用 ——研究開發(fā)費”準確歸集發(fā)生的技術開發(fā)費用，對于加計扣除的技術開發(fā)費不得作為無形資產的價值； 為取得土地使用權支付給國家的土地出讓金應作為無形資產管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內平均攤 銷，這與會計一致，但如果房產開發(fā)企業(yè)利用其土地開發(fā)商品房，或者企業(yè)利用其土地自建項目，則需將其攤余價值轉入開發(fā)成本或在建工程，稅收上沒有另行規(guī)定； 納稅人購買計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價的，應并入計算機硬件作固定資產管理，單獨計價的軟 7．無形資產入賬成本以非貨幣性資產抵償債務方式換入的無形資產價（同上） 8．以非貨幣性交易方法換入的無形資產 賬面價值 +相關稅費 件，作為無形資產管理，這與會計一致。 12．會計實務中， 企業(yè)外購商譽應以購 入某企業(yè)時所支付的 全部價款和該企業(yè)全 部凈資產的公允價值 之差作為“無形資產 — —商譽”的入賬價值。 1．開辦費 ——自開業(yè)的第一個月一次全部計入當期成本費用。 ①如果是固定資產修理，可在稅前扣除； ②如果是固定資產改良，沒提足折舊的固定資產可繼續(xù)提折舊，提足折舊的固定資產支出在不高于 5年內作為“遞延費用”攤銷。 注意點： （ 1）過去的交易、事項形成 ——指負債應是過去交易、事項發(fā)生的，對計劃合同或將來要發(fā)生的負債不稱之為負債。經濟利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。 商品折扣在同一張發(fā)票上同時列示銷售金額及折扣額，那么可用折扣后余額計稅。 對于會計處理中的 賬務處理上都列支在“財務費用”科目。 （三）預計負債 “預計負債”科目是企業(yè)會計制度新設科目。 借：管理費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 貸：預計負債 2．如果或有負債發(fā)生的比例在 50%5%之間，稱可能發(fā)生，則應在會計報表附注中說明。 1）日?；顒? 2）導致所有者權益增加 “六類”收入確認的差異分析： （一）正常銷售商品收入： 會 計 稅 法 四條件：（同時具備） 主要風險和所有權轉移 失去對商品繼續(xù)的控制權和管理權 銷售結算方式不同： 直接收款方式－提貨單當天，不論貨物是否發(fā)出 托收承付委托收款－發(fā)貨并辦理托收手續(xù)當天 經濟利益流入企業(yè) 收入和成本能夠可靠計量 賒銷，分期收款－合同約定的收款期當天 預收貸款方式－貨物發(fā)出的當天 委托代銷－收到代銷清單的當天 銷售應稅勞務為提供勞務同時收訖銷售額或取得銷售額的憑據(jù)的當天 視同銷售貨物－為貨物移送的當天 差異： 會 計 稅 法 1．從實質重于形式原則和謹慎性原則出發(fā)，側重于收入的實質性的實現(xiàn) 2．收入的實現(xiàn)與否。 2．計稅收入確認為“有償”或“視同有償”。 (二 )提供勞務收入的差異分析： 會計：根據(jù)是否跨年度為準 稅務： (不跨年度與會計一樣 ) 不跨年度：完成合同法 建筑，安裝，裝配工程和提供勞務，持續(xù)時間超過 1年的，可按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)； 為其他企業(yè)加工，制造大型機械設備，船舶等，持續(xù)時間超過一年的，可以按完工進度或完工的工作量確定收入的實現(xiàn)。如實際成本 30萬，確認收入 30247。 1．對于使用費收入，稅法要求：按合同規(guī)定的有效期分期確認收入，與會計一致。 3．成本 +運費：貨物于指定裝運港越過船舷時。 5．外幣收入按本月月初匯率中間價或發(fā)生當日匯率中間價。 會計制度認為下列行為會計都應作銷售收入處理： 將貨物交付他人代銷； 以買斷方式銷售代銷的貨物； 將自產，委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者； 以舊換新（會計上不作為非貨幣性交易處理）； 還本銷售。 視同銷售的時間： 納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉移使用的當天確認視同銷售收入。 （ 1－營業(yè)稅率） （ 2）增值稅計稅價格 =成本 （ 1+成本利潤率） 注意 納稅人自產的應稅消費品用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面，按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅，而不適應增值稅。 方法： 可以對該筆業(yè)務實現(xiàn)的所得額先按 33%的所得稅率計算出預計應交的所得稅，暫記入“遞延稅款”，待年終再行調整。 2022年 1月，已開發(fā)的辦公樓售給工行，售價為 5000萬，款入銀行，辦公樓的建筑成本為4500萬，合同規(guī)定， 2022年 1月房地產公司將該辦公樓重新購回，回購價為 5600萬。 (當期損益 ) 以修改其他債務條件進行債務重組的，如重組應付債務的賬面價值大于未來應付金額，減記的金額為資本公積。 九、非貨幣性交易應稅“收益”的差異 會計 稅 務 不確認收入 非貨幣性資產交換應以換出資產的帳面價值加相關稅費。 帳面價值模式，不管是否發(fā)生補價，都不確認損益； 公允價值模式，不管是否發(fā)生補價，都應確認損益 所得稅： 按公允價（計稅價）與換出資產的賬面價值的差額，確認當期 非貨幣性交易涉及補價，收到補價的一方，確定資產轉讓損益。 4．企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應退回的所得稅，以及實行先征后返所得稅的企業(yè)，應當于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用，不做補貼收入處理。 企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為兩項經濟業(yè)務： 投資 按公允價銷售有關非貨幣性資產。 （三）因股份制改造而發(fā)生的資產評估增值： ① 納稅人在產權轉讓過程中，發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失計入應納稅所得額。 ⑤ 外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關資產重估會計處理規(guī)定的通知： 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進行資產重估的，重估價值與資產原賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業(yè)資產重估當期的損益并計算繳納所得稅。 試運行過程繼續(xù)發(fā)生的支出作為“期間費用”反映；發(fā)生的收入作為“收入”確認，相應的交納稅金。接受貨幣性資產會計分錄： 借：銀行存款 貸：應交稅金 待轉資產價值 年終實際與原計算的差額 借：應交稅金 貸：待轉資產價值 — 接受現(xiàn)金 捐贈 借：存貨 固定 資產 無形資產 貸：待轉資 產價值 ——接 受非現(xiàn) 金資產 捐贈準 備 ① 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產，須按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 十三、成本確認的差異分析 營業(yè)成本的差異分析： 申報銷售成本 =銷售商品成本+提供勞務的營業(yè)（稅法）成本 +銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本 +轉讓固定資產的成本 +轉讓無形資產的成本 會計的成本 =銷售商品成本或提供勞務的營業(yè)成本 十四、工薪支出及“三項附加費用”的差異 （一）工薪支出： 會 計： 稅 務： 計時工資，計件工資，獎金，津貼和補貼，加班加點工資，特殊情況下支付的工資。 在稅務上，下列人員不得列入計稅工資： 與企業(yè)解除勞動合同關系的原企業(yè)職工； 雖未與企業(yè)解除勞動合同關系，但企業(yè)不支付基本工資，生活費的人員； 由職工福利費，勞動保險費等列支的工資的職工。 ② 如果工會經費提取，但無上交，不可稅前扣除。 職工福利費稅前扣除限額為計稅工資 960元的 14%提取。 十五、費用確認的差異分析： （一）管理費用差異分析： 1．壞帳及壞帳損失： 會 計 稅 務 下列各種情況能全額提取壞帳準備： 債務人死亡以其遺產清償后依然無法收回； 納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除，經稅務批準，也可提取壞帳準備金，已核銷壞帳收回時，應相應增加當期的應納稅所得。 納稅人符合下列條件之一的應收帳款，應作為壞帳準備： a、債務人被依法宣告破產，撤銷，其剩余財產或遺產確實不足清償?shù)膽諑た睿? 不能全額提取壞帳準備： 當年發(fā)生的應收帳款； 計劃對應收款項進行重組； 與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項； b、債務人死亡或依法被宣告死亡，失蹤，其財產或遺產確實不足清償?shù)膽諑た睿? c、債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽諑た睿? d、債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償?shù)膽諑た睿? e、逾期 3年以上的； 其他已逾 期，但無確鑿 證據(jù)表明不能 收回的應收款