【正文】 本，出現(xiàn)了不利差異；但如果按實(shí)際業(yè)務(wù)量60000件和預(yù)算單位成本9元計(jì)算預(yù)算成本，那么，調(diào)整后的預(yù)算成本卻節(jié)約了30000元，出現(xiàn)了有利差異。而要保證這個(gè)固定業(yè)務(wù)量的可靠性，就需要充分了解和掌握影響這個(gè)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)的相關(guān)因素及其數(shù)據(jù)信息，采用定性預(yù)測(cè)和定量預(yù)測(cè)相結(jié)合的方法來(lái)可靠地預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的發(fā)生水平。（二）特點(diǎn)彈性預(yù)算法的特點(diǎn)是：在編制預(yù)算時(shí)，需要考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務(wù)量水平來(lái)編制與之相對(duì)應(yīng)的預(yù)算。如果對(duì)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)各種可能的業(yè)務(wù)量水平估計(jì)不準(zhǔn)，編制出來(lái)的預(yù)算就會(huì)與實(shí)際發(fā)生較大偏差，這時(shí)，預(yù)算管理就會(huì)發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。所謂固定項(xiàng)目，是指預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量不會(huì)發(fā)生較大變動(dòng)的那些預(yù)算項(xiàng)目，比如折舊費(fèi)用、攤銷(xiāo)費(fèi)用、辦公費(fèi)用以及其它固定成本。（二）確定彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值確定了需要采用彈性預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目以后，就需要確定這些項(xiàng)目的彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值。比如，在正常業(yè)務(wù)量的80120%之間取5個(gè)可能值，每隔10個(gè)百分點(diǎn)取一個(gè)，就可以取得正常業(yè)務(wù)量80%、90%、100%、110%、120%這5個(gè)可能值，然后根據(jù)這5個(gè)可能值分別編制出5個(gè)預(yù)算，就得到了業(yè)務(wù)量分別為正常業(yè)務(wù)量的80%、90%、100%、110%、120%時(shí)的一組共5個(gè)預(yù)算。（三）編制預(yù)算將所有預(yù)算項(xiàng)目劃分為變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目，并確定了變動(dòng)項(xiàng)目的彈性范圍和業(yè)務(wù)量可能值之后，即可根據(jù)歷史信息、預(yù)測(cè)信息和其它相關(guān)信息編制預(yù)算。x。據(jù)此編制乙公司的利潤(rùn)預(yù)算如表46所示。據(jù)此編制該公司的年度利潤(rùn)預(yù)算如表47所示。如果對(duì)變動(dòng)項(xiàng)目和固定項(xiàng)目的劃分不合理，就會(huì)誤將變動(dòng)項(xiàng)目按照固定預(yù)算法來(lái)編制預(yù)算，或者誤將固定項(xiàng)目按照彈性預(yù)算法來(lái)編制預(yù)算，從而使整個(gè)預(yù)算失去了編制的合理性。比如，辦公費(fèi)這個(gè)項(xiàng)目，假設(shè)上期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)是10萬(wàn)元，考慮到預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大和物價(jià)上升等因素，辦公經(jīng)費(fèi)按照10萬(wàn)元來(lái)做預(yù)算明顯滿(mǎn)足不了實(shí)際開(kāi)支的需要，因此，就在10萬(wàn)元的基礎(chǔ)上再加2萬(wàn)元，按照12萬(wàn)元來(lái)做預(yù)算，這就是定基預(yù)算法或增減調(diào)整與算法。定基預(yù)算法下，預(yù)算期的預(yù)算數(shù)可以用以下公式反映：預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)（1177。（二）缺點(diǎn)容易導(dǎo)致基期的一些不合理的發(fā)生數(shù)在預(yù)算期得以繼續(xù)發(fā)生。定基預(yù)算法是對(duì)基期的實(shí)際或估計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整，然后確定預(yù)算期的預(yù)算數(shù)的一種方法。（三）適用范圍由于定基預(yù)算法是建立在原有預(yù)算項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，對(duì)原有預(yù)算項(xiàng)目的基期實(shí)際或估計(jì)發(fā)生數(shù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑鰷p調(diào)整后作為預(yù)算期預(yù)算數(shù)的一種預(yù)算編制方法，因此，它只適用于預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較小甚至基本不發(fā)生變動(dòng)的原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，不適用于新增預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算，也不適用于預(yù)算期內(nèi)變動(dòng)幅度較大的原有預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算。（三）確定預(yù)算數(shù)、編制預(yù)算根據(jù)基期的實(shí)際或估計(jì)發(fā)生數(shù)和所確定的增減調(diào)整金額或比例，運(yùn)用公式“預(yù)算期的預(yù)算數(shù)＝基期的實(shí)際數(shù)或估計(jì)數(shù)（1177。根據(jù)2009年的生產(chǎn)預(yù)算，該車(chē)間2009年的勞動(dòng)工時(shí)預(yù)計(jì)為180 000工時(shí)。140 000）（1－5%）180 000＝42 750（元）例6的計(jì)算采用2008年平均每個(gè)工時(shí)發(fā)生的制造費(fèi)用乘以2009年預(yù)計(jì)的勞動(dòng)工時(shí)來(lái)求得2009年的制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)。例7：承例6，假設(shè)該公司該車(chē)間2008年估計(jì)發(fā)生的35 000元制造費(fèi)用中，有28 000元屬于變動(dòng)性制造費(fèi)用，有7 000元屬于固定性制造費(fèi)用，公司給該車(chē)間下達(dá)的變動(dòng)性制造費(fèi)用的降低目標(biāo)為6%，其它條件不變，試重新計(jì)算確定該車(chē)間2009年制造費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。試計(jì)算確定該公司2009年銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售費(fèi)用的預(yù)算數(shù)。增減調(diào)整的幅度直接影響預(yù)算數(shù)的準(zhǔn)確性和合理性，需要對(duì)基期發(fā)生數(shù)的合理性進(jìn)行認(rèn)真分析，同時(shí)對(duì)預(yù)算期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境做出可靠分析之后再進(jìn)行可靠的、合理的估計(jì)。但如果不考慮基期的發(fā)生數(shù)，完全根據(jù)預(yù)算期的實(shí)際需要和現(xiàn)實(shí)的可行性，對(duì)構(gòu)成辦公費(fèi)的各項(xiàng)開(kāi)支逐項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)之后再將它們匯總起來(lái)，把匯總所得到的數(shù)當(dāng)做辦公費(fèi)的預(yù)算數(shù)，這就是零基預(yù)算法。不妨做個(gè)比喻，定基預(yù)算法是在一幅已完成的畫(huà)卷上進(jìn)行修改、加工、潤(rùn)色，使其藝術(shù)品位和欣賞價(jià)值得到升華；而零基預(yù)算法則是在一幅潔白的畫(huà)布上進(jìn)行藝術(shù)構(gòu)思，然后布圖、落筆、提煉，直至勾畫(huà)出一幅美麗的圖畫(huà)。所以，零基預(yù)算法一般適用于以下三種預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算編制：一是發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目（即前述變動(dòng)項(xiàng)目）；二是非經(jīng)常性預(yù)算項(xiàng)目，比如專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)支的項(xiàng)目，它們沒(méi)有比較可靠的基數(shù)，不適合采用定基預(yù)算法，只能采用零基預(yù)算法；三是重大或特殊的預(yù)算項(xiàng)目，比如重大投資項(xiàng)目、重大采購(gòu)項(xiàng)目、并購(gòu)重組項(xiàng)目等，它們也沒(méi)有比較可靠的基數(shù)，不適合采用定基預(yù)算法，只能采用零基預(yù)算法。近年來(lái)，在實(shí)踐中產(chǎn)生了一種“基礎(chǔ)預(yù)算法”，該方法將零基預(yù)算法和定基預(yù)算法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用，揚(yáng)長(zhǎng)避短，是一種值得借鑒的方法。（二）分析適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要并評(píng)估這種需要的現(xiàn)實(shí)可行性預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要是預(yù)算編制的重要依據(jù)，因此，在編制預(yù)算之前必須要認(rèn)真分析適合采用零基預(yù)算法的各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要，并根據(jù)這種實(shí)際需要來(lái)估計(jì)預(yù)算期內(nèi)的發(fā)生數(shù)。對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目必須足額地安排預(yù)算，對(duì)非重點(diǎn)項(xiàng)目可酌情安排或延緩安排預(yù)算，對(duì)可避免項(xiàng)目不安排預(yù)算。表48 C公司某年度預(yù)計(jì)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用開(kāi)支表（單位：元）費(fèi) 用 項(xiàng) 目開(kāi) 支 金 額業(yè)務(wù)招待費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)職工培訓(xùn)費(fèi)辦公費(fèi)廣告費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)175 000125 00080 000100 000300 000150 000合 計(jì)930 000經(jīng)過(guò)充分論證，上述費(fèi)用中，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)屬于不可避免的重點(diǎn)項(xiàng)目，必須全額保證；業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)和廣告費(fèi)屬于不可避免的非重點(diǎn)項(xiàng)目，需進(jìn)行成本效益分析后再酌情安排，分析情況見(jiàn)表49所示：表49 C公司某年度有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目成本效益分析表（單位：元）費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用金額收益金額職工培訓(xùn)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告費(fèi)100100100200400400假定C公司上述六項(xiàng)費(fèi)用可安排的資金只有800 000元，試編制這六項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算。（200＋400＋400）]＝170000（元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)安排的預(yù)算金額：425 000[400247。在采用零基預(yù)算法的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)問(wèn)題：第一，要正確選擇適合采用零基預(yù)算法的預(yù)算項(xiàng)目；第二，要準(zhǔn)確掌握外部市場(chǎng)信息和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)信息，為編制零基預(yù)算提供準(zhǔn)確可靠的信息來(lái)源；第三，要合理制定各項(xiàng)資源的消耗定額，為編制零基預(yù)算提供科學(xué)的參考依據(jù)和控制標(biāo)準(zhǔn)；第四，要認(rèn)真分析有關(guān)預(yù)算項(xiàng)目在預(yù)算期內(nèi)的實(shí)際需要，并評(píng)估這種實(shí)際需要的現(xiàn)實(shí)可行性，為合理安排預(yù)算資金提供可靠、充分的事實(shí)依據(jù)。二、定期預(yù)算法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍（一）優(yōu)點(diǎn)定期預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn)是預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度一致，會(huì)計(jì)信息能夠直接反映預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果，有利于將會(huì)計(jì)信息所反映的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，也有利于利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)算的考評(píng)。有一種現(xiàn)象姑且稱(chēng)之為“期末狂歡現(xiàn)象”值得注意：年度預(yù)算的執(zhí)行臨近年末時(shí)，如果預(yù)算指標(biāo)（主要是指資源消耗性指標(biāo)）的控制額度還有剩余，執(zhí)行部門(mén)和執(zhí)行人員往往會(huì)采取突擊行動(dòng)，將尚未消耗完的預(yù)算控制額度，無(wú)論需要與否，都盡可能地花光耗盡，以防下期預(yù)算中被砍掉，給下期預(yù)算的執(zhí)行造成壓力，其結(jié)果必然導(dǎo)致資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。理論上說(shuō)，不管哪一個(gè)單位，都可以采用定期預(yù)算法來(lái)編制預(yù)算。其次，要注意保持年度預(yù)算之間資源配置的連續(xù)性，防止短期行為的發(fā)生。（二）特點(diǎn)滾動(dòng)預(yù)算法的特點(diǎn)主要有：預(yù)算期的連續(xù)性、時(shí)間跨度的固定性、預(yù)算調(diào)整的動(dòng)態(tài)性、預(yù)算編制的追加性。有助于保持預(yù)算的連續(xù)性，克服預(yù)算管理過(guò)程中的短期行為。（二）缺點(diǎn)滾動(dòng)預(yù)算法由于需要逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預(yù)算，同時(shí)追加編制一個(gè)新的月份或季度的預(yù)算，因此，會(huì)大大增加預(yù)算管理的工作量，使預(yù)算管理工作變得更加煩瑣。三、滾動(dòng)預(yù)算法的基本原理首次采用滾動(dòng)預(yù)算法編制預(yù)算時(shí)，先按12個(gè)月或4個(gè)季度的時(shí)間跨度編制出預(yù)算并付諸執(zhí)行，隨后，每當(dāng)執(zhí)行完1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題并結(jié)合未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，對(duì)剩余11個(gè)月或3個(gè)季度的預(yù)算加以調(diào)整修正，并追加編制第12個(gè)月或第4個(gè)季度的預(yù)算，使總的預(yù)算期持續(xù)保持12個(gè)月或4個(gè)季度的時(shí)間跨度。（一）逐月滾動(dòng)方式逐月滾動(dòng)方式是指按年、分月編制預(yù)算，然后預(yù)算執(zhí)行每隔1個(gè)月就要定期調(diào)整和修正剩余11個(gè)月的預(yù)算并同時(shí)追加編制第12個(gè)月的預(yù)算的方式。逐月滾動(dòng)方式編制的預(yù)算精確度較高，但由于是逐月執(zhí)行、逐月調(diào)整修訂、逐月追加預(yù)算，使得預(yù)算管理的工作量較大、繁雜程度也較高。這就是逐季滾動(dòng)方式。1季度末，根據(jù)該季度3個(gè)月預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2－4季度的預(yù)算，并將2季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算，同時(shí)追加編制2010年1季度的預(yù)算；2季度末又根據(jù)該季度3個(gè)月預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和未來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2009年3季度至2010年1季度的預(yù)算，并將2009年3季度的預(yù)算細(xì)分為月份預(yù)算，同時(shí)追加編制2010年2季度的預(yù)算；……如此連續(xù)不斷地逐季分月執(zhí)行、逐季調(diào)整修訂、逐季追加預(yù)算。五、采用滾動(dòng)預(yù)算法應(yīng)注意的問(wèn)題采用滾動(dòng)預(yù)算法首先建立一支訓(xùn)練有素的預(yù)算管理隊(duì)伍，并配備信息化程度較高的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，因?yàn)闈L動(dòng)預(yù)算法需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)的、實(shí)時(shí)的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評(píng)和編制，如果沒(méi)有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)很好的預(yù)算管理隊(duì)伍和一套信息化程度較高的預(yù)算管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，就很難成功的采用滾動(dòng)預(yù)算法。第七節(jié) 概率預(yù)算法一、概率預(yù)算法的概念和特點(diǎn)（一）概念概率預(yù)算法是指借助概率論的原理，在編制預(yù)算時(shí)充分考慮業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率，根據(jù)各種業(yè)務(wù)量的可能值及其對(duì)應(yīng)的概率計(jì)算出業(yè)務(wù)量的期望值，再根據(jù)業(yè)務(wù)量的期望值來(lái)確定預(yù)算數(shù)，并同時(shí)計(jì)算業(yè)務(wù)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差和標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)，借以評(píng)價(jià)這個(gè)預(yù)算的風(fēng)險(xiǎn)大小的一種預(yù)算編制方法。這兩個(gè)條件缺一不可。（二）缺點(diǎn)對(duì)業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率大小的估計(jì)比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，否則這項(xiàng)工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預(yù)算的可信度受到懷疑。所謂“單位的不同”，既指單位的性質(zhì)不同、業(yè)務(wù)不同，也指單位的管理技術(shù)和管理水平不同。具體的編制原理分以下兩種情況來(lái)介紹。在這種情況下，預(yù)算編制按以下步驟進(jìn)行：確定業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本變動(dòng)的水平和概率；以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值；根據(jù)業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值編制相關(guān)預(yù)算；計(jì)算業(yè)務(wù)量及其相關(guān)的價(jià)格和成本的期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)。表411 某公司A產(chǎn)品2009年銷(xiāo)量變動(dòng)水平及概率表銷(xiāo)售情形概率銷(xiāo)量(件)單位售價(jià)(元)單位變動(dòng)成本(元)固定成本(元)樂(lè)觀1500010620000正常10000悲觀7000分析：以概率為權(quán)數(shù)計(jì)算銷(xiāo)量的期望值銷(xiāo)量期望值=15 000+10 000+7 000=10 900根據(jù)銷(xiāo)量的期望值來(lái)編制銷(xiāo)售及利潤(rùn)預(yù)算如表412所示：表412 某公司A產(chǎn)品2009年的銷(xiāo)售及利潤(rùn)預(yù)算表指標(biāo)全年預(yù)算數(shù)銷(xiāo)量期望值（件）10 900單位售價(jià)（元）10銷(xiāo)售收入（元）109 000單位變動(dòng)成本（元）6變動(dòng)成本（元）65 400固定成本（元）20 000利潤(rùn)（元）23 600計(jì)算銷(xiāo)量期望值的標(biāo)準(zhǔn)差及標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)差系數(shù)=標(biāo)準(zhǔn)差247。試采用概率預(yù)算法編制該公司A產(chǎn)品2009年的銷(xiāo)售及利潤(rùn)預(yù)算。=五、采用概率預(yù)算法應(yīng)注意的問(wèn)題概率預(yù)算法適用于那些能夠比較可靠地判斷業(yè)務(wù)量水平變動(dòng)的可能性及其概率的預(yù)算項(xiàng)目，因此，采用概率預(yù)算法首先就要注意業(yè)務(wù)量可能值及其概率的可靠性，如果業(yè)務(wù)量可能值不可靠或者業(yè)務(wù)量可能值出現(xiàn)的概率不可靠，那么，根據(jù)業(yè)務(wù)量可能值及其概率計(jì)算出來(lái)的期望值也不可靠，據(jù)此而編制的預(yù)算也不可靠。彈性預(yù)算法雖然考慮了預(yù)算期內(nèi)不同的業(yè)務(wù)量水平，能提供不同業(yè)務(wù)量水平下各個(gè)預(yù)算項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)據(jù)，但卻不能提供各種業(yè)務(wù)量水平出現(xiàn)的可能性大小以及與這些業(yè)務(wù)量水平相匹配的預(yù)算數(shù)據(jù)出現(xiàn)的可能性大小，因此，彈性預(yù)算法不能明確地告訴管理者究竟哪一種業(yè)務(wù)量水平下的預(yù)算會(huì)出現(xiàn)以及它的概率有多大。單位在編制預(yù)算的過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)自己的外部環(huán)境及本單位的預(yù)算管理水平進(jìn)行預(yù)算編制方法的選擇。試根據(jù)這些資料，以1 000件為銷(xiāo)量的間隔單位，采用彈性預(yù)算法編制甲公司預(yù)算年度該產(chǎn)品的利潤(rùn)預(yù)算。行政部根據(jù)20XX年的公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理任務(wù)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)將要發(fā)生的部分費(fèi)用項(xiàng)目及其支出數(shù)額初步估計(jì)如下：?jiǎn)T工培訓(xùn)費(fèi)80 000元，專(zhuān)家顧問(wèn)費(fèi)55 000元，日常辦公費(fèi)25 000元，辦公用房裝修費(fèi)5 000元，差旅費(fèi)5 000元，合計(jì)165 000元。假定員工培訓(xùn)費(fèi)的成本收益比為1：5，專(zhuān)家顧問(wèn)費(fèi)的成本收益比為1：28）假設(shè)某公司通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研，確定在預(yù)算期內(nèi)某產(chǎn)品的單位售價(jià)會(huì)保持在62元/米的價(jià)位上固定不變，其他有關(guān)資料如下表所示，其中a(p=c)表示某指標(biāo)取值為a的概