【正文】 本，出現(xiàn)了不利差異；但如果按實際業(yè)務量60000件和預算單位成本9元計算預算成本，那么，調(diào)整后的預算成本卻節(jié)約了30000元，出現(xiàn)了有利差異。而要保證這個固定業(yè)務量的可靠性，就需要充分了解和掌握影響這個業(yè)務量發(fā)生變動的相關(guān)因素及其數(shù)據(jù)信息，采用定性預測和定量預測相結(jié)合的方法來可靠地預測業(yè)務量的發(fā)生水平。（二）特點彈性預算法的特點是：在編制預算時，需要考慮預算期內(nèi)業(yè)務量水平出現(xiàn)多種結(jié)果的可能性，然后再根據(jù)各種不同的業(yè)務量水平來編制與之相對應的預算。如果對預算項目在預算期內(nèi)各種可能的業(yè)務量水平估計不準，編制出來的預算就會與實際發(fā)生較大偏差，這時，預算管理就會發(fā)揮不了應有的作用。所謂固定項目，是指預算期內(nèi)業(yè)務量不會發(fā)生較大變動的那些預算項目，比如折舊費用、攤銷費用、辦公費用以及其它固定成本。（二）確定彈性范圍和業(yè)務量可能值確定了需要采用彈性預算法的預算項目以后，就需要確定這些項目的彈性范圍和業(yè)務量可能值。比如，在正常業(yè)務量的80120%之間取5個可能值，每隔10個百分點取一個，就可以取得正常業(yè)務量80%、90%、100%、110%、120%這5個可能值，然后根據(jù)這5個可能值分別編制出5個預算，就得到了業(yè)務量分別為正常業(yè)務量的80%、90%、100%、110%、120%時的一組共5個預算。（三）編制預算將所有預算項目劃分為變動項目和固定項目，并確定了變動項目的彈性范圍和業(yè)務量可能值之后，即可根據(jù)歷史信息、預測信息和其它相關(guān)信息編制預算。x。據(jù)此編制乙公司的利潤預算如表46所示。據(jù)此編制該公司的年度利潤預算如表47所示。如果對變動項目和固定項目的劃分不合理，就會誤將變動項目按照固定預算法來編制預算，或者誤將固定項目按照彈性預算法來編制預算，從而使整個預算失去了編制的合理性。比如，辦公費這個項目，假設上期的實際數(shù)或估計數(shù)是10萬元，考慮到預算期的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大和物價上升等因素，辦公經(jīng)費按照10萬元來做預算明顯滿足不了實際開支的需要，因此，就在10萬元的基礎(chǔ)上再加2萬元，按照12萬元來做預算，這就是定基預算法或增減調(diào)整與算法。定基預算法下，預算期的預算數(shù)可以用以下公式反映：預算期的預算數(shù)＝基期的實際數(shù)或估計數(shù)（1177。（二）缺點容易導致基期的一些不合理的發(fā)生數(shù)在預算期得以繼續(xù)發(fā)生。定基預算法是對基期的實際或估計發(fā)生數(shù)進行適當?shù)脑鰷p調(diào)整，然后確定預算期的預算數(shù)的一種方法。（三）適用范圍由于定基預算法是建立在原有預算項目的基礎(chǔ)上，對原有預算項目的基期實際或估計發(fā)生數(shù)進行適當?shù)脑鰷p調(diào)整后作為預算期預算數(shù)的一種預算編制方法，因此，它只適用于預算期內(nèi)變動幅度較小甚至基本不發(fā)生變動的原有預算項目的預算，不適用于新增預算項目的預算，也不適用于預算期內(nèi)變動幅度較大的原有預算項目的預算。（三）確定預算數(shù)、編制預算根據(jù)基期的實際或估計發(fā)生數(shù)和所確定的增減調(diào)整金額或比例，運用公式“預算期的預算數(shù)＝基期的實際數(shù)或估計數(shù)（1177。根據(jù)2009年的生產(chǎn)預算，該車間2009年的勞動工時預計為180 000工時。140 000）（1－5%）180 000＝42 750（元）例6的計算采用2008年平均每個工時發(fā)生的制造費用乘以2009年預計的勞動工時來求得2009年的制造費用預算數(shù)。例7：承例6，假設該公司該車間2008年估計發(fā)生的35 000元制造費用中，有28 000元屬于變動性制造費用，有7 000元屬于固定性制造費用，公司給該車間下達的變動性制造費用的降低目標為6%，其它條件不變，試重新計算確定該車間2009年制造費用的預算數(shù)。試計算確定該公司2009年銷售收入和銷售費用的預算數(shù)。增減調(diào)整的幅度直接影響預算數(shù)的準確性和合理性，需要對基期發(fā)生數(shù)的合理性進行認真分析，同時對預算期的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境做出可靠分析之后再進行可靠的、合理的估計。但如果不考慮基期的發(fā)生數(shù)，完全根據(jù)預算期的實際需要和現(xiàn)實的可行性，對構(gòu)成辦公費的各項開支逐項進行估計之后再將它們匯總起來，把匯總所得到的數(shù)當做辦公費的預算數(shù)，這就是零基預算法。不妨做個比喻，定基預算法是在一幅已完成的畫卷上進行修改、加工、潤色，使其藝術(shù)品位和欣賞價值得到升華；而零基預算法則是在一幅潔白的畫布上進行藝術(shù)構(gòu)思，然后布圖、落筆、提煉，直至勾畫出一幅美麗的圖畫。所以，零基預算法一般適用于以下三種預算項目的預算編制：一是發(fā)生數(shù)變化較大的經(jīng)常性預算項目（即前述變動項目）；二是非經(jīng)常性預算項目，比如專項開支的項目，它們沒有比較可靠的基數(shù)，不適合采用定基預算法，只能采用零基預算法；三是重大或特殊的預算項目，比如重大投資項目、重大采購項目、并購重組項目等，它們也沒有比較可靠的基數(shù)，不適合采用定基預算法，只能采用零基預算法。近年來，在實踐中產(chǎn)生了一種“基礎(chǔ)預算法”，該方法將零基預算法和定基預算法結(jié)合起來運用，揚長避短，是一種值得借鑒的方法。（二）分析適合采用零基預算法的預算項目在預算期內(nèi)的實際需要并評估這種需要的現(xiàn)實可行性預算項目在預算期內(nèi)的實際需要是預算編制的重要依據(jù)，因此，在編制預算之前必須要認真分析適合采用零基預算法的各個預算項目在預算期內(nèi)的實際需要，并根據(jù)這種實際需要來估計預算期內(nèi)的發(fā)生數(shù)。對重點項目必須足額地安排預算，對非重點項目可酌情安排或延緩安排預算，對可避免項目不安排預算。表48 C公司某年度預計銷售及管理費用開支表（單位：元）費 用 項 目開 支 金 額業(yè)務招待費勞動保護費職工培訓費辦公費廣告費保險費175 000125 00080 000100 000300 000150 000合 計930 000經(jīng)過充分論證，上述費用中，勞動保護費、辦公費和保險費屬于不可避免的重點項目，必須全額保證；業(yè)務招待費、職工培訓費和廣告費屬于不可避免的非重點項目，需進行成本效益分析后再酌情安排，分析情況見表49所示：表49 C公司某年度有關(guān)預算項目成本效益分析表（單位：元）費用項目費用金額收益金額職工培訓費業(yè)務招待費廣告費100100100200400400假定C公司上述六項費用可安排的資金只有800 000元，試編制這六項費用的預算。（200＋400＋400）]＝170000（元）（2）業(yè)務招待費應安排的預算金額：425 000[400247。在采用零基預算法的過程中，應當注意以下三個問題：第一，要正確選擇適合采用零基預算法的預算項目；第二，要準確掌握外部市場信息和內(nèi)部經(jīng)營信息，為編制零基預算提供準確可靠的信息來源；第三，要合理制定各項資源的消耗定額，為編制零基預算提供科學的參考依據(jù)和控制標準；第四，要認真分析有關(guān)預算項目在預算期內(nèi)的實際需要，并評估這種實際需要的現(xiàn)實可行性，為合理安排預算資金提供可靠、充分的事實依據(jù)。二、定期預算法的優(yōu)缺點及適用范圍（一）優(yōu)點定期預算法的優(yōu)點是預算期與會計年度一致，會計信息能夠直接反映預算的實際執(zhí)行結(jié)果，有利于將會計信息所反映的實際執(zhí)行結(jié)果與預算數(shù)進行比較，也有利于利用會計信息進行預算的考評。有一種現(xiàn)象姑且稱之為“期末狂歡現(xiàn)象”值得注意：年度預算的執(zhí)行臨近年末時，如果預算指標（主要是指資源消耗性指標）的控制額度還有剩余，執(zhí)行部門和執(zhí)行人員往往會采取突擊行動，將尚未消耗完的預算控制額度，無論需要與否，都盡可能地花光耗盡，以防下期預算中被砍掉，給下期預算的執(zhí)行造成壓力，其結(jié)果必然導致資源的嚴重浪費。理論上說，不管哪一個單位，都可以采用定期預算法來編制預算。其次，要注意保持年度預算之間資源配置的連續(xù)性，防止短期行為的發(fā)生。（二）特點滾動預算法的特點主要有：預算期的連續(xù)性、時間跨度的固定性、預算調(diào)整的動態(tài)性、預算編制的追加性。有助于保持預算的連續(xù)性，克服預算管理過程中的短期行為。（二）缺點滾動預算法由于需要逐月或逐季地調(diào)整、修正現(xiàn)有預算，同時追加編制一個新的月份或季度的預算，因此，會大大增加預算管理的工作量，使預算管理工作變得更加煩瑣。三、滾動預算法的基本原理首次采用滾動預算法編制預算時，先按12個月或4個季度的時間跨度編制出預算并付諸執(zhí)行，隨后，每當執(zhí)行完1個月或1個季度的預算，都要根據(jù)該月或季的執(zhí)行結(jié)果和執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題并結(jié)合未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對剩余11個月或3個季度的預算加以調(diào)整修正，并追加編制第12個月或第4個季度的預算，使總的預算期持續(xù)保持12個月或4個季度的時間跨度。（一）逐月滾動方式逐月滾動方式是指按年、分月編制預算，然后預算執(zhí)行每隔1個月就要定期調(diào)整和修正剩余11個月的預算并同時追加編制第12個月的預算的方式。逐月滾動方式編制的預算精確度較高，但由于是逐月執(zhí)行、逐月調(diào)整修訂、逐月追加預算，使得預算管理的工作量較大、繁雜程度也較高。這就是逐季滾動方式。1季度末，根據(jù)該季度3個月預算的實際執(zhí)行情況進行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2－4季度的預算，并將2季度的預算細分為月份預算，同時追加編制2010年1季度的預算；2季度末又根據(jù)該季度3個月預算的實際執(zhí)行情況進行差異分析，并根據(jù)執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況、新問題和未來生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境可能發(fā)生的變化，重新調(diào)整和修訂2009年3季度至2010年1季度的預算，并將2009年3季度的預算細分為月份預算，同時追加編制2010年2季度的預算；……如此連續(xù)不斷地逐季分月執(zhí)行、逐季調(diào)整修訂、逐季追加預算。五、采用滾動預算法應注意的問題采用滾動預算法首先建立一支訓練有素的預算管理隊伍，并配備信息化程度較高的預算管理網(wǎng)絡系統(tǒng)，因為滾動預算法需要對預算進行動態(tài)的、實時的監(jiān)控、調(diào)整、修正、考評和編制，如果沒有一支業(yè)務素質(zhì)很好的預算管理隊伍和一套信息化程度較高的預算管理網(wǎng)絡系統(tǒng)，就很難成功的采用滾動預算法。第七節(jié) 概率預算法一、概率預算法的概念和特點（一）概念概率預算法是指借助概率論的原理，在編制預算時充分考慮業(yè)務量水平變動的可能性及其概率，根據(jù)各種業(yè)務量的可能值及其對應的概率計算出業(yè)務量的期望值，再根據(jù)業(yè)務量的期望值來確定預算數(shù)，并同時計算業(yè)務量期望值的標準差和標準差系數(shù)，借以評價這個預算的風險大小的一種預算編制方法。這兩個條件缺一不可。（二）缺點對業(yè)務量水平變動的可能性及其概率大小的估計比較困難，需要編制人員具有豐富的工作經(jīng)驗和很強的職業(yè)判斷能力，否則這項工作就有可能帶有較大程度的主觀隨意性，從而使預算的可信度受到懷疑。所謂“單位的不同”，既指單位的性質(zhì)不同、業(yè)務不同，也指單位的管理技術(shù)和管理水平不同。具體的編制原理分以下兩種情況來介紹。在這種情況下，預算編制按以下步驟進行：確定業(yè)務量及其相關(guān)的價格和成本變動的水平和概率；以概率為權(quán)數(shù)計算業(yè)務量及其相關(guān)的價格和成本的期望值；根據(jù)業(yè)務量及其相關(guān)的價格和成本的期望值編制相關(guān)預算；計算業(yè)務量及其相關(guān)的價格和成本的期望值的標準差及標準差系數(shù)。表411 某公司A產(chǎn)品2009年銷量變動水平及概率表銷售情形概率銷量(件)單位售價(元)單位變動成本(元)固定成本(元)樂觀1500010620000正常10000悲觀7000分析：以概率為權(quán)數(shù)計算銷量的期望值銷量期望值=15 000+10 000+7 000=10 900根據(jù)銷量的期望值來編制銷售及利潤預算如表412所示：表412 某公司A產(chǎn)品2009年的銷售及利潤預算表指標全年預算數(shù)銷量期望值（件）10 900單位售價（元）10銷售收入（元）109 000單位變動成本（元）6變動成本（元）65 400固定成本（元）20 000利潤（元）23 600計算銷量期望值的標準差及標準差系數(shù)標準差系數(shù)=標準差247。試采用概率預算法編制該公司A產(chǎn)品2009年的銷售及利潤預算。=五、采用概率預算法應注意的問題概率預算法適用于那些能夠比較可靠地判斷業(yè)務量水平變動的可能性及其概率的預算項目，因此，采用概率預算法首先就要注意業(yè)務量可能值及其概率的可靠性，如果業(yè)務量可能值不可靠或者業(yè)務量可能值出現(xiàn)的概率不可靠，那么，根據(jù)業(yè)務量可能值及其概率計算出來的期望值也不可靠，據(jù)此而編制的預算也不可靠。彈性預算法雖然考慮了預算期內(nèi)不同的業(yè)務量水平，能提供不同業(yè)務量水平下各個預算項目的預算數(shù)據(jù)，但卻不能提供各種業(yè)務量水平出現(xiàn)的可能性大小以及與這些業(yè)務量水平相匹配的預算數(shù)據(jù)出現(xiàn)的可能性大小，因此，彈性預算法不能明確地告訴管理者究竟哪一種業(yè)務量水平下的預算會出現(xiàn)以及它的概率有多大。單位在編制預算的過程中，應根據(jù)自己的外部環(huán)境及本單位的預算管理水平進行預算編制方法的選擇。試根據(jù)這些資料，以1 000件為銷量的間隔單位，采用彈性預算法編制甲公司預算年度該產(chǎn)品的利潤預算。行政部根據(jù)20XX年的公司經(jīng)營目標和管理任務，對預算期內(nèi)將要發(fā)生的部分費用項目及其支出數(shù)額初步估計如下：員工培訓費80 000元，專家顧問費55 000元，日常辦公費25 000元，辦公用房裝修費5 000元，差旅費5 000元，合計165 000元。假定員工培訓費的成本收益比為1：5，專家顧問費的成本收益比為1：28）假設某公司通過市場調(diào)研，確定在預算期內(nèi)某產(chǎn)品的單位售價會保持在62元/米的價位上固定不變，其他有關(guān)資料如下表所示，其中a(p=c)表示某指標取值為a的概