【正文】 規(guī)定正式的解釋。例如，使用固定預(yù)算還是彈性預(yù)算，是寬松的預(yù)算還是嚴(yán)格的預(yù)算，編制預(yù)算時使用的各種常數(shù)是多少等。經(jīng)理人員往往把注意力集中到與業(yè)績評價有關(guān)的工作上面，尤其是業(yè)績中能夠影響?yīng)剟畹牟糠?。?guī)定明確的獎勵辦法，讓被考核人明確業(yè)績與獎勵之間的關(guān)系，知道什么樣的業(yè)績將會得到什么樣的獎勵。根據(jù)成本控制的長期經(jīng)驗(yàn)和體會，以及人們對成本形成過程的研究，許多人提出過有效控制成本的原則，但看法并不統(tǒng)一。這種代價不能太大，不應(yīng)超過建立這項(xiàng)控制所能節(jié)約的成本。不符合經(jīng)濟(jì)原則的控制辦法，是沒有生命力的，是不可能持久的。只有通過適當(dāng)?shù)挠媱澒ぷ?、組織工作和領(lǐng)導(dǎo)工作來糾正脫離目標(biāo)的偏差，才能證明成本控制系統(tǒng)是有用的。經(jīng)濟(jì)原則還要求貫徹重要性原。（二）因地制宜原則因地制宜原則，是指成本控制系統(tǒng)必須個別設(shè)計，適合特定企業(yè)、部門、崗位和成本項(xiàng)目的實(shí)際情況，不可照搬別人的做法。適合特定部門的要求，是指銷售部門、生產(chǎn)部門、技術(shù)開發(fā)部門、維修部門和管理部門的成本形成過程不同，建立控制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)行控制的方法應(yīng)有區(qū)別。任何成本都是人的某種作業(yè)的結(jié)果，只能由參與或者有權(quán)干預(yù)這些活動的人來控制，不能指望另外的人來控制成本。成本控制對員工的要求是：具有控制成本的愿望和成本意識，養(yǎng)成節(jié)約成本的習(xí)慣，關(guān)心成本控制的結(jié)果；具有合作精神，理解成本控制是一項(xiàng)集體的努力過程，不是個人活動，必須在共同目標(biāo)下同心協(xié)力；能夠正確理解和使用成本控制信息，據(jù)以改進(jìn)工作，降低成本。但是，控制總是必需的。當(dāng)—個人真正參與了制定計劃和標(biāo)準(zhǔn)時，他常會在心理上覺得介入了該項(xiàng)工作，并愿意承擔(dān)責(zé)任。（4）建立適當(dāng)?shù)募畲胧?。在分析成本不利差異時，應(yīng)始終記住其根本目的是尋求解決問題的辦法，而不是尋找“罪犯”。（2）具有完成成本目標(biāo)的決心和信心。實(shí)施成本控制，不可好高騖遠(yuǎn)，更不宜急功近利，操之過急。競爭對手的不斷改進(jìn)和提高，促使每個企業(yè)要為提高業(yè)績而不斷降低成本，進(jìn)行不斷地努力。4．成本控制是指降低成本支出的絕對額，故又稱為絕對成本控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)系，以求收入的增長超過成本的增長，實(shí)現(xiàn)成本的相對節(jié)約，因此又稱為相對成本控制。降低成本，并不意味著其結(jié)果將導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量的下降。由于高科技的發(fā)展，非生產(chǎn)成本的比重越來越大，許多企業(yè)的非生產(chǎn)成本已經(jīng)超過生產(chǎn)成本。成本就像在U形管中的水銀，壓縮這邊的成本，那邊的成本就增加。4．要靠自身的力量降低成本。“持續(xù)不斷”是指成本降低沒有止境，是無終點(diǎn)的旅行；成本降低必須盡快進(jìn)行，為了領(lǐng)先，必須跑得快；成本降低不能停止，不進(jìn)步就是退步。3．開展作業(yè)成本計算、作業(yè)成本管理和作業(yè)管理。4．改進(jìn)員工的培訓(xùn)，提高技術(shù)水平，樹立成本意識。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”。成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量標(biāo)準(zhǔn)單價另一種指實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計算出來的。這里所說的理論業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)，是指在生產(chǎn)過程中毫無技術(shù)浪費(fèi)時生產(chǎn)要素消耗量，最熟練的工人全力以赴工作、不存在廢品損失和停工時間等條件下可能實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績。它的主要用途是提供—個完美無缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。要達(dá)到這種標(biāo)準(zhǔn)不是沒有困難，但它們是可能達(dá)到的。（二）現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本按其適用期，分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本和基本標(biāo)準(zhǔn)成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。基本標(biāo)準(zhǔn)成本與各期實(shí)際成本對比，可反映成本變動的趨勢。用量標(biāo)準(zhǔn)包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定，吸收執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的部門和職工參加。下面介紹正常標(biāo)準(zhǔn)成本的制定。下面是一個直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)例（見表14—1）。標(biāo)準(zhǔn)工時應(yīng)以作業(yè)研究和工時研究為基礎(chǔ)，參考有關(guān)統(tǒng)計資料來確定。表14—2 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本小時工資率第一工序第二工序 基本生產(chǎn)工人人數(shù) 每人每月工時（8小時） 出勤率 每人平均可用工時 每月總工時 每月工資總額 每小時工資 20 204 98％ 200 4 000 3 600 50 204 98％ 200 10 000 12 600 單位產(chǎn)品工時： 理想作業(yè)時問 調(diào)整設(shè)備時問 工間休息 其他 單位產(chǎn)品工時合計 2 — 1直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 臺 計 （三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本是按部門分別編制，然后將同一產(chǎn)品涉及的各部門單位制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)加以匯總，得出整個產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。作為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的計量單位，應(yīng)盡可能與變動制造費(fèi)用保持較好的線性關(guān)系。在這種情況下，不需要制定固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，固定制造費(fèi)用的控制則通過預(yù)算管理來進(jìn)行。固定制造費(fèi)用的價格標(biāo)準(zhǔn)是其每小時的標(biāo)準(zhǔn)分配率，它根據(jù)固定制造費(fèi)用預(yù)算和直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時來計算求得（見表14—4）。在每種產(chǎn)品生產(chǎn)之前，它的標(biāo)準(zhǔn)成本卡要送達(dá)有關(guān)人員，包括各級生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人、會計部門、倉庫等，作為領(lǐng)料、派工和支出其他費(fèi)用的依據(jù)。為了消除這種偏差，要對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。①實(shí)際數(shù)量實(shí)際價格②實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格③標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價格價格差異①②數(shù)量差異②③成本差異①③圖14—1 （一）直接材料成本差異分析直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，是直接材料成本差異。根據(jù)上述公式計算：直接材料價格差異=2 500（）=125（元）直接材料數(shù)量差異=（2 5004006）=50（元）直接材料價格差異與數(shù)量差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谥苯硬牧铣杀镜目偛町?。材料?shù)量差異形成的具體原因有許多，如操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。它也被區(qū)分為“價差”和“量差”兩部分。按上述公式計算：工資率差異=890=890（）=89（元）人工效率差異=（8904002）5=（890800）5=450（元）工資率差異與人工效率差異之和，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌斯こ杀究偛町?，并可?jù)此驗(yàn)算差異分析計算的正確性。它主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對的。價差是指變動制造費(fèi)用的實(shí)際小時分配率脫離標(biāo)準(zhǔn)，按實(shí)際工時計算的金額，反映耗費(fèi)水平的高低，故稱為耗費(fèi)差異。由于后者承認(rèn)實(shí)際工時是在必要的前提下計算出來的彈性預(yù)算數(shù)，因此該項(xiàng)差異反映耗費(fèi)水平即每小時業(yè)務(wù)量支出的變動制造費(fèi)用脫離了標(biāo)準(zhǔn)。（一）二因素分析法二因素分析法，是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。其計算公式為：固定定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，或者說是實(shí)際業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)工時與生產(chǎn)能量的差額用標(biāo)準(zhǔn)分配率計算的金額。耗費(fèi)差異的計算與二因素分析法相同。但是，把標(biāo)準(zhǔn)成本納入賬簿體系不僅能夠提高成本計算的質(zhì)量和效率，使標(biāo)準(zhǔn)成本發(fā)揮更大功效，而且可以簡化記賬手續(xù)。差異賬戶的設(shè)置，要同采用的成本差異分析方法相適應(yīng)，為每—種成本差異設(shè)置一個賬戶。在月末（或年末）對成本差異的處理方法有兩種：1．結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法按照這種方法，在會計期末將所有差異轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，再隨同已銷產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一起轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶。2．調(diào)整銷貨成本與存貨法按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產(chǎn)品成本和存貨成本。此外，有些費(fèi)用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產(chǎn)計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費(fèi)用在當(dāng)期參加損益匯總。二、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)賬務(wù)處理程序下面通過舉例說明標(biāo)準(zhǔn)成本賬務(wù)處理的程序。本月投產(chǎn)450件，完工入庫430件，月末在產(chǎn)品70件。2．原材料的購入與領(lǐng)用本月購入第一批原材料30 000千克，共計8 100元。（4）借：應(yīng)付工資 14 350 貸：銀行存款 14 350為了確定應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶的標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)額，需計算本月實(shí)際完成的約當(dāng)產(chǎn)量。（6）借：變動制造費(fèi)用 5 600 貸：各有關(guān)賬戶 5 600將其計入產(chǎn)品成本：標(biāo)準(zhǔn)成本：4408=5 280（元）實(shí)際成本：3 500=5 600（元）變動制造費(fèi)用效率差異：（3 5004408）=30（元）變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異：3 500（）=350（元）（7）借：生產(chǎn)成本 5 280 變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 350 貸：變動制造費(fèi)用效率差異 30 變動制造費(fèi)用 5 6005．固定制造費(fèi)用本月實(shí)際發(fā)生固定制造費(fèi)用3 675元，（3 675/3 500）。（11）借：應(yīng)收賬款 55 000 貸：營業(yè)收入 55 000結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本：44082=36 080（元）（12）借：產(chǎn)品銷售成本 36 080 貸：產(chǎn)成品 36 080上述分錄過賬后，“產(chǎn)成品”賬戶期末余額為1 640元（見圖14—2所