【正文】 3．下列關(guān)于交易、賬戶余額、列報及其認(rèn)定重大錯報風(fēng)險較高的，其說法正確的有（ ）。在理解兩者之間的關(guān)系時，必須注意，重要性水平是CPA從財務(wù)報表使用者的角度進行判斷的結(jié)果。如果重要性水平是 4 000 元，則意味著低于4000 元的錯報不會影響到財務(wù)報表使用者的決策，此時CPA需要通過執(zhí)行有關(guān) 審計程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于4000 元的錯報。 【答案】C【解析】ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來源于外部的證據(jù)。【答案】B【解析】一般情況下，客戶之間交易頻繁，期末應(yīng)收賬款的余額則較大，但如果客戶之間交易頻繁期末余額較小時，則說明不正常，因此應(yīng)作為函證對象。，全額計提壞賬準(zhǔn)備，仍應(yīng)進一步檢查是否需按個別認(rèn)定法計提壞賬準(zhǔn)備，根據(jù)回函金額調(diào)整應(yīng)收款項，但在審計報告日后回函不符，且影響重大的應(yīng)收款項，提請修正報告期財務(wù)報表【答案】B【解析】對函證相符的應(yīng)收賬款仍需計提壞賬準(zhǔn)備，因為函證是證明期末應(yīng)收賬款是否真實正確的審計程序，計提壞賬準(zhǔn)備是期末會計估計，相互之間不矛盾。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，以及通過實施其他審計程序獲取的審計證據(jù)如何將（ ）降至可接受的水平。A．注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效B．如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)C．如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由D．如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告【答案】ABC，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）。【答案與解析】理由回答正確才能得分（）。（3）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。第十二章 審計工作底稿一、單選題1．甲事務(wù)所于2002年2月15日對A公司2001年度會計報表出具了審計報告，該審計報告副本作為審計檔案應(yīng)保存（ ）。A．事務(wù)所B．被審單位C．進行審計的CPAD．委托單位【答案】A【解析】我國現(xiàn)行審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的事務(wù)所。4．CPA在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改原底稿中列明的存貨余額為100萬元，現(xiàn)改為120萬元，其正確的做法是（ ）。2．重大事項通常包括（ ）A．引起特別風(fēng)險的事項B．實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風(fēng)險的評估和針對這些風(fēng)險擬采取的應(yīng)對措施C．導(dǎo)致CPA難以實施必要審計程序的情形D．導(dǎo)致出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的事項【答案】ABCD3．CPA編制的底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；就重大事項得出的結(jié)論。A．固有風(fēng)險 B．經(jīng)營風(fēng)險C．財務(wù)風(fēng)險 D．特別風(fēng)險【答案】B3．CPA通過實施分析程序發(fā)現(xiàn)，兩個會計期間的毛利率相當(dāng)。上述分析可能使CPA得出結(jié)論：銷售成本可能存在重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對其給予足夠的重視。6．CPA針對銷售交易，追蹤從訂單處理→核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款→填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨→編制貨運單據(jù)→訂單運送 /遞送至客戶或由客戶提貨→開具銷售發(fā)票→復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄 /送至客戶→生成銷售日記賬→匯總銷售日記賬，并過賬至總賬和應(yīng)收賬款明細賬等交易的整個流程，考慮之前對相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行，這是（ ）A．重新執(zhí)行測試 B．抽樣測試C．實質(zhì)性測試 D．穿行測試【答案】D【解析】CPA應(yīng)當(dāng)選擇一筆或幾筆交易進行測試，是穿行測試。作為了解控制環(huán)境的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價（ ）A．管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實守信和合乎道德的文化B．獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)C．被審計單位自以前審計后是否已發(fā)生變化，這些變化可能影響這些信息對本期審計的相關(guān)性D．控制環(huán)境總體上的優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ)，以及這些其他要素是否未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱【答案】AD2．穿行測試，即追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程可經(jīng)常使用于（ ）A．了解被審單位業(yè)務(wù)流程B．了解被審單位內(nèi)部控制C．對被審單位的內(nèi)部控制進行控制測試D．對被審單位進行實質(zhì)性程序【答案】ABC【解析】控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試。A．詢問被審單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務(wù)顧問B．閱讀法規(guī)或金融出版物，以及政府部門或民間組織發(fā)布的行業(yè)報告和統(tǒng)計數(shù)據(jù)C．閱讀貿(mào)易與經(jīng)濟方面的期刊雜志D．閱讀證券分析師、銀行、評級機構(gòu)出具的有關(guān)被審單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟或市場環(huán)境等狀況的報告【答案】ABCD【解析】如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，CPA應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。下列人員中應(yīng)當(dāng)參與討論的有（ ）A．項目組的項目負責(zé)人B．項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家C．在跨地區(qū)審計中，每個重要地區(qū)項目組的項目負責(zé)人D．項目經(jīng)理【答案】ABC【解析】CPA應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。不要求所有成員每次都參與項目組的討論。例如，被審單位因相關(guān)環(huán)境法規(guī)的實施需要更新設(shè)備，可能面臨原有設(shè)備閑置或貶值的風(fēng)險；宏觀經(jīng)濟的低迷可能預(yù)示應(yīng)收賬款的回收存在問題；競爭者開發(fā)的新產(chǎn)品上市，可能導(dǎo)致被審單位的主要產(chǎn)品在短期內(nèi)過時，預(yù)示將出現(xiàn)存貨跌價和長期資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)等）的減值。三、綜合題【綜合題】W公司主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以W公司倉庫為交貨地點。A和BCPA負責(zé)審計W公司207年度財務(wù)報表。（2）W公司財務(wù)總監(jiān)已為W公司工作超過6年，于207年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。另外，W公司在207年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在208年全面擴大產(chǎn)量，并在208年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。（5）207年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化。該生產(chǎn)線總投資6 500萬元，206年12月開工， 207年7月完工投入使用（假設(shè)不考慮利息收入）。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。（2）針對資料三（1）至（2）項，請逐項指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。207年運費沒有大的變化，可能表明銷量變化不大，（）高估銷售收入（）認(rèn)定層次（）銷售費用/完整性（）應(yīng)付賬款/完整性（）營業(yè)收入/發(fā)生（）應(yīng)收帳款/存在（）（5）否（）（6）是（）工程7月完工，但資本化了10個月的利息支出，可能高估了固定資產(chǎn)成本、低估了207年的財務(wù)費用。2．注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的（ ）重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施。A．控制測試B．綜合性方案C．實質(zhì)性程序D．實質(zhì)性方案【答案】B【解析】通常情況下，CPA出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設(shè)計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。6．實質(zhì)性程序，是指用于發(fā)現(xiàn)（ ）重大錯報的審計程序。A．對各類交易、賬戶余額和披露的控制測試B．對各類交易、賬戶余額和披露的細節(jié)測試C．實質(zhì)性控制測試D．實質(zhì)性分析程序【答案】BD2．如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）A．獲取這些控制在期中發(fā)生重大變化的審計證據(jù)B．獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計證據(jù)C．確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)D．確定針對期末還需獲取的補充審計證據(jù)【答案】BC3．CPA實施的下列審計程序中可能適用的具有不可預(yù)見性的有（ ）A．函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的對出口銷售實施實質(zhì)性程序B．使用計算機輔助審計技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶C．測試金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶D．把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲【答案】ABCD【解析】以上為實施以前未曾考慮過的審計程序。請回答：（1）在何種情形下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施控制測試。A和BCPA負責(zé)審計W公司207年度財務(wù)報表。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理。要求：(1)至第(2)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷上述控制在設(shè)計上是否存在缺陷。如果表明相關(guān)的內(nèi)控未得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入下表中。以下審計程序中，不可能實現(xiàn)該審計目標(biāo)的有（ ）。A．檢查銀行預(yù)留印鑒的保管情況B．檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核C．檢查現(xiàn)金交易中是否存在應(yīng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬支付的項目D．檢查外幣銀行存款年末余額是否按年末匯率折合為記賬本位幣金額【答案】D【解析】選項A、B和C是貨幣資金的控制測試；選項D是貨幣資金的實質(zhì)性程序。A．存貨盤點日與審計報告日 B．存貨盤點日與監(jiān)盤日C．存貨盤點日與財務(wù)報表日 D．存貨盤點日與報表編制日【答案】C【解析】《準(zhǔn)則第1311號》第5條。A．觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進行比較B．詢問被審單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門　　C．以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細賬和相關(guān)憑證　　D．以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證【答案】D【解析】在選項A中，CPA只能發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)的增減變動情況；在選項B中，CPA通過詢問得到的口頭證據(jù)不能直接證明固定資產(chǎn)的存在；在選項C中，CPA只能獲得證明固定資產(chǎn)完整性認(rèn)定的審計證據(jù)；在選項D中，CPA以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證（逆查法）能夠證明固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定。K公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1～2年　　，于2010年度根據(jù)債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由戊公司承擔(dān)。在選項C中，K公司應(yīng)收丙公司賬款要以發(fā)生時的時間來算，賬齡確認(rèn)為1～2年。A．重大錯報風(fēng)險評估為低水平B．涉及大量余額較小的賬戶C．預(yù)期不存在大量的錯誤D．沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證，應(yīng)重點關(guān)注與被審計單位營業(yè)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（ BCD ）A．銷售截止測試實施日期B．發(fā)票開具日期C．記賬日期D．發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期，注冊會計師通常關(guān)心的不真實銷售有（ABC ）A．未曾發(fā)貨卻已登記入賬B．銷售交易重重入賬C．向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬D．已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬、范圍時，下列說法正確的有（ACD）A．應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中越重要，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多B．被審計單位內(nèi)部控制越弱，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越少C．以前年度回函差異越大，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多D．欠款糾紛越多，應(yīng)收賬款函證數(shù)量越多6．如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列（ ）審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。8．在確定函證對象后，如果J公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，應(yīng)選取的有（　?。！本唧w地講，在選項C中，如果丁公司不同意對某函證對象進行函證的要求不合理，CPA必須實施替代審計程序，比如審查應(yīng)收賬款發(fā)生時與銷售有關(guān)的原始憑證，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證等。A．評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序B．觀察對管理層制訂的盤點程序的執(zhí)行情況C．檢查存貨D．執(zhí)行抽盤【答案】ABCD10．如果由第三方保管或控制的存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列（ ）一項或兩項審計程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。乙公司對存貨核算采用永續(xù)盤存制，與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較薄弱。（4）盤點標(biāo)簽的設(shè)計、使用和控制對存放在C倉庫玻璃的盤點，設(shè)計預(yù)先編號的一式兩聯(lián)的盤點標(biāo)簽。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。燒堿盤點時間不正確，A、B倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時盤點的方法，不應(yīng)該安排在不同的時間；乙公司確定的存貨整體盤點時間不正確，內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在期末進行盤點。對堆積型存貨數(shù)量的確定方法不正確，對于燒堿、煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點方式，通常為運用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。(5)第(5)項中存在缺陷。A．治理層B．管理層C．董事會D．治理層和管理層【答案】D2．在按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作時，注冊會計師有責(zé)任對財務(wù)報表整體（ ）導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證。A．特別風(fēng)險B．凌駕風(fēng)險C．控制風(fēng)險D．固有風(fēng)險【答案】A5．注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價通過其他風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動獲取的信息，是否表明存在（ ）。A．動機或壓力B．條件C．借口D．機會【答案】B【解析】舞弊行為的發(fā)生一般都同時具備動機或壓力、機會和借口三項風(fēng)險因素。A．評價內(nèi)部審計人員的特定工作并實施審計程序B．評價內(nèi)部審計人員的特定工作C．評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險D．評估的報表層次重大錯報風(fēng)險【答案】A11．在集團審計中，審計風(fēng)險包括組成部分注冊會計師（ ），以及集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的