【正文】 實證會計理論與規(guī)范性會計理論的比較 （ 1） 關(guān)于規(guī)范性命題的目標 Watts和 Zimmerman認為 規(guī)范性命題必須明確目標和目標函數(shù) 。 我們無法確證這些偏好將按可望導(dǎo)致一致性的結(jié)果或統(tǒng)一性的形式進行綜合； 即使能導(dǎo)致一致性或統(tǒng)一性的結(jié)果，可能也只是會計人員所確定的結(jié)果，它無法解決不同個人在決策方面的差異。 規(guī)范會計理論 認為人們的行為與一定的目標相聯(lián)系。這些都是規(guī)范會計理論的范疇。 16 實證會計理論具有以下各項優(yōu)點 (1)可以通過實證研究來檢驗?zāi)骋患僭O(shè)是否合理，從而可以接受或拋棄某理論，就方法論而言要優(yōu)于規(guī)范會計理論。 18 行為會計理論 行為會計 (Behavioral Accounting)是研究特定約束條件下會計行為的指向及其變動規(guī)律的學(xué)科，它是會計學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)等學(xué)科相互滲透、相互融合的產(chǎn)物。 一般情況下，有什么樣的一組約束條件，就有與之相對應(yīng)的會計行為，包括 會計個體的行為相關(guān)會計群體或組織的行為 等。 傳統(tǒng)研究方法，是指長期占主導(dǎo)地位的一些會計理論構(gòu)建方法。 23 圖示如下： 24 2． 2． 2 演繹法 (Deductive ApProach) 演繹法的概念 演繹法 是從一定的基本概念出發(fā)，推導(dǎo)出研究對象的邏輯性結(jié)構(gòu)。 因此能進而推導(dǎo)出歷史成本計量原則以及在此基礎(chǔ)上證明是合理的一系列資產(chǎn)、負債的計價技術(shù)和程序。 逐步推導(dǎo)會計原則和會計準則或程序。 20世紀 70年代之前 第一種演繹方法較為流行。 這些道德標準主要包括； 公允，真實、合理、不偏不倚等。帕蒂洛 強調(diào)應(yīng)當把道德標準作為會計的主要概念，即財務(wù)會計的基本標準應(yīng)當是道德標準， 道德標準和它的方法應(yīng)符合邏輯和前后一貫，而其推理過程的最終驗證在于現(xiàn)實中的應(yīng)用?！昂侠怼眲t要求遵循正式或非正式認可的公正準則或程序處理。 36 美國的公認會計原則 美國會計界對“公允性”也有兩種理解： 其一，“公允性”是獨立于公認會計原則之外的基本原則； 其二，“公允性”不獨立于公認會計原則之外，但應(yīng)作為財務(wù)報表評價的最高標準。 38 國際會計準則委員會 財務(wù)報表 被描述為： 按 真實和公允 的觀點反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的變化。 39 2． 2． 4 社會學(xué)法 (Socialogieal Approach) 用社會學(xué)法構(gòu)建會計理論，強調(diào)會計信息要能反映企業(yè)經(jīng)營活動對社會的影響，或企業(yè)所應(yīng)承擔的社會責任。為了實現(xiàn)這一目標，它假定已經(jīng)存在一種既定的“社會價值”，可以用來作為建立會計理論的標準。所以，“經(jīng)營收益”的計量可以起到潤滑劑的作用，它能促進社會的經(jīng)營職能充分發(fā)揮。 42 社會學(xué)法強調(diào)會計應(yīng)提示企業(yè)對社會的責任。報告這些信息，對于說明該企業(yè)在社會環(huán)境中的作用是重要的。 經(jīng)濟主體利用社會的資源，就必須對各項社會資源 (包括人力資源 )、環(huán)境保護和公眾福利負責。 46 經(jīng)濟學(xué)法的基本觀點 經(jīng)濟學(xué)法認為，對不同會計技術(shù)方法的選擇將取決于它們對宏觀經(jīng)濟目標的影響，或者說，以經(jīng)濟學(xué)法構(gòu)建會計理論的基本觀點是： (1)會計政策和會計程序應(yīng)當反映經(jīng)濟現(xiàn)實； (2)會計方法的選擇還應(yīng)當考慮經(jīng)濟后果； 經(jīng)濟現(xiàn)實 主要是一個國家的總體經(jīng)濟形勢； 經(jīng)濟后果 主要體現(xiàn)政府宏觀經(jīng)濟政策的預(yù)期目標。 48 案例分析 美國國會在 1962年通過了政府提出的一項收入法案，其中規(guī)定對 1961年以后取得并投人經(jīng)營的固定資產(chǎn)可按其成本的一定百分比扣減各該年度的應(yīng)付所得稅。 這兩種觀點分別受到有關(guān)利益集團的支持，井都對會計準則制訂產(chǎn)生了壓力。 51 會計準則與方法技術(shù)的變動，可以看作是對經(jīng)濟現(xiàn)實或有關(guān)經(jīng)濟后果的一種積極反應(yīng)。 相對于傳統(tǒng)的研究方法，它們被稱為“創(chuàng)新的研究方法”，主要有 事項法、系統(tǒng)法、實證法 等。 使用者根據(jù)自己對這些事項的預(yù)測來決定其決策模式所必需的輸入信息。 資產(chǎn)負債表是一個企業(yè)自創(chuàng)立以來的所有有關(guān)會計事項，通過賬戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的報表。 收益表則被視作企業(yè)在某個期間所發(fā)生 經(jīng)營事項的直接表現(xiàn)， 而且應(yīng)側(cè)重于表內(nèi)描述經(jīng)營活動的重要事項，如銷貨收入、銷貨成本、銷貨退回、折扣、營業(yè)費用、其他主要收入與損失等等。 所有的系統(tǒng)又都有共同的特征，即都要有一個確定的目標和要素之間的有序聯(lián)結(jié)結(jié)構(gòu)。所以要研究會計系統(tǒng)內(nèi)部相互聯(lián)系、相互作用的構(gòu)成要素以及它們之間的層次關(guān)系。但它是動態(tài)性的，必須根據(jù)環(huán)境變化而呈現(xiàn)出必要的變革 61 2． 3． 3實證法 實證法的產(chǎn)生 實證法來自西方哲學(xué)流派中的實用主義。 如果這些概念、程序有助于實現(xiàn)管理當局的經(jīng)營目的，或有助于投資人、債權(quán)人或其他使用都理解財務(wù)報表，并幫助他們進行合理的決策，則它們是有用的，否則就是不可取的。 在研究方法上，實證法要求 （ 1）提出一定的假定或假說； （ 2）應(yīng)用實際證據(jù)來驗證或駁斥，只有實際存在的才被認為是合理的。 因為能“拉平收益” 的會計方法程序可以： (1)提高收益預(yù)測的可靠性； (2)減少未來收益的不確定性； (3)增進對管理績效和聲譽的信任，減小被解聘的壓力，從而使管理當局獲得最大的效用。 68 實證法還假定，會計理論也是一種“經(jīng)濟利益” 它的供給和需求也要由市場來決定。這是因為：被證明合理的準則只是使既得利益集團受益的準則；既得利益集團需要采用不同的理論解決不同的問題；不問的既得利益集團很可能導(dǎo)致不同的會計準則。主要原因在于： 關(guān)于“有用”的解釋缺乏基本標準。此外還有行為會計理論。 演繹法的優(yōu)點是可以保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴密性。 社會學(xué)法把“公允性”的概念擴展到“社會福利”方面，并強調(diào)會計技術(shù)和方法的社會效應(yīng)。 系統(tǒng)法是將系統(tǒng)論的原理與方法引入會計學(xué)科來構(gòu)建會