【正文】 持，并且在財(cái)務(wù)會計(jì)理論與方法中得到充分反映。特別是，已確定的收益可作為實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)營目標(biāo)所必需的計(jì)算數(shù)據(jù) 。 40 如何確定和衡量“社會價(jià)值” 西方國家不少著名的會計(jì)學(xué)者，在 20世紀(jì) 60年代初期曾提出，會計(jì)應(yīng)服務(wù)于公共利益。 這一研究方法是把“公允性”的概念擴(kuò)展到“社會福利”方面，并強(qiáng)調(diào)會計(jì)技術(shù)和方法的社會效應(yīng)。 在財(cái)務(wù)報(bào)表中必須運(yùn)用 相關(guān)性和可靠性 兩個(gè)質(zhì)量特征，一般就能達(dá)到按真實(shí)和公允觀點(diǎn)加以表述而意欲達(dá)到的結(jié)果。 財(cái)務(wù)會計(jì)必須遵循公認(rèn)會計(jì)原則，公認(rèn)會計(jì)原則中雖然沒有明確提出真實(shí)和公允；但財(cái)務(wù)報(bào)表仍然要受到基本道德標(biāo)準(zhǔn)的約束。 35 英國 1948年 《 公司法 )第 149號規(guī)定 在會計(jì)年度結(jié)束時(shí)，公司必須按照“真實(shí)和公正的觀點(diǎn)”。 34 亨德里克森 “公允”和“無偏見” 是指財(cái)務(wù)報(bào)表不受不適當(dāng)?shù)睦婕瘓F(tuán)或偏見的影響，它們不應(yīng)帶有損害其他人而為任何特定個(gè)人或集團(tuán)服務(wù)的目的。 32 以社會倫理標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建會計(jì)理論； (1)會計(jì)程序?qū)σ磺欣婕瘓F(tuán)都必須公平對待； (2)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)保持真實(shí)或不弄虛作假； (3)會計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)是“公允的”或無偏向的。 70年代之后 ，由于新技術(shù)革命、決策理論、行為科學(xué)、信息論等新興學(xué)科向會計(jì)領(lǐng)域滲透， 第二 種演繹推導(dǎo)方法得到更快的發(fā)展。 在 20世紀(jì) 70—80年代，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會對財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架研究則是以財(cái)務(wù)會計(jì) (財(cái)務(wù)報(bào)告 )目標(biāo)為前提，進(jìn)而推導(dǎo)出一系列財(cái)務(wù)會計(jì)的基本概念。 26 演繹法的推導(dǎo)程序?yàn)椋? 27 演繹法的特點(diǎn) 可以 保持相關(guān)概念之間的內(nèi)在關(guān)系 ，使理論構(gòu)建具有邏輯嚴(yán)密性 。 演繹法 以有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、假設(shè)或其他概念為前提，推導(dǎo)出能指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)的原則、準(zhǔn)則及相應(yīng)的會計(jì)方法程序。主要包括 歸納法、演繹法、倫理法、社會學(xué)法、經(jīng)濟(jì)學(xué)法。 行為會計(jì)理論的主要代表人物有 Hofstedt、 Bamber、Alston和 Libby等。 19 行為會計(jì)理論內(nèi)容： 會計(jì)行為不是無序的，而是有規(guī)律并且可以控制的。 (2)實(shí)證會計(jì)理論的目的是解釋和預(yù)測會計(jì)實(shí)務(wù)，而不是像規(guī)范會計(jì)理論那樣描述會計(jì)實(shí)務(wù)，它克服了規(guī)范會計(jì)理論中的目標(biāo)及目標(biāo)函數(shù)的束縛，從而在沒有誰先誰后的目標(biāo)前提下得出結(jié)論。然而，在諸多方面都表明這些結(jié)論是不可接受的： 15 (1)由于這是一個(gè)價(jià)值判斷問題，因此不可能證實(shí)或反駁財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)變現(xiàn)能力或其他方面的信息。但 規(guī)范會計(jì)理論 這些目標(biāo)都是主觀的，未能對其適當(dāng)性進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證。 13 主觀性 規(guī)范會計(jì)理論所認(rèn)定的目標(biāo)及日標(biāo)函數(shù)被認(rèn)為是不受不同個(gè)人偏好的影響的。 所謂目標(biāo)函數(shù) (Objective Function)是指那些能影響設(shè)定目標(biāo)的特定行為或變量。 10 實(shí)證會計(jì)理論的方法論 實(shí)證會計(jì)理論 的倡導(dǎo)者們認(rèn)為，實(shí)證會計(jì)理論在方法論上比規(guī)范會計(jì)理論更具科學(xué)性。 7 實(shí)證會計(jì)理論所關(guān)注 的是什么原因促使企業(yè)采用這一種會計(jì)程序和方法而不是另外一種也可以被選擇的會計(jì)程序和方法，以及企業(yè)對新頒布之會計(jì)準(zhǔn)則的反應(yīng)等。 預(yù)測 是指會計(jì)理論應(yīng)能夠預(yù)測未觀察到的會計(jì)現(xiàn)象。 實(shí)證理論 的最終目的是拓展這樣一種“理論”或“假設(shè)”，即對還未觀察到的現(xiàn)象做出有效和富有意義(即不落俗套 )的預(yù)測。 4 2． 1． 2 實(shí)證會計(jì)理論 (Positive Accounting Theory) 實(shí)證會計(jì)理論 研究的目的就是要解釋所觀察到的會計(jì)現(xiàn)象，并尋找這些會計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。 規(guī)范性理論 （ NormativeTheory) 著重于說明會計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么” (What should to be)，而不限于說明會計(jì)“是什么”。 實(shí)證會計(jì)理論 研究的目的是要解釋所觀察到的會計(jì)現(xiàn)象，并尋找這些會計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。1 現(xiàn)代會計(jì)理論研究方法 2． 1 現(xiàn)代會計(jì)理論的種類 2． 2傳統(tǒng)的研究方法 2． 3創(chuàng)新的研究方法 現(xiàn)代會計(jì)理論的兩大流派是 規(guī)范性會計(jì)理論和 實(shí)證會計(jì)理論 。規(guī)范性理論是要從邏輯性方面概括或指明怎樣才算是良好的會計(jì)實(shí)務(wù)。 2 第一節(jié) 現(xiàn)代會計(jì)理論的種類 會計(jì)理論有各種流派，主要有以下兩大類 ； 2． 1． 1 規(guī)范性理論 （ Normative Theory) 規(guī)范性， 就是試圖從會計(jì)活動的規(guī)則來概括會計(jì)的理論概念，并試圖導(dǎo)致“良好的”會計(jì)實(shí)務(wù)。 20世紀(jì) 70年代末美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)表的“財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告” (FASC)，都屬于典型的規(guī)范性理論。 孔德認(rèn)為，哲學(xué)不應(yīng)以抽象推理而應(yīng)以實(shí)證的、確實(shí)的事實(shí)為依據(jù)，人們不可能也沒有必要去認(rèn)識事物的本質(zhì)，科學(xué)只是主觀經(jīng)驗(yàn)的描寫而不反映任何客觀規(guī)律。例如，實(shí)證會計(jì)理論應(yīng)當(dāng)解釋為什么一些公司采用的是后進(jìn)先出法(LIFO)，而不是先進(jìn)先出法的存貨計(jì)價(jià)方法。 人們在會計(jì)理論研究的許多方面，已應(yīng)用了實(shí)證法，如，會計(jì)上的利潤平滑規(guī)則，會計(jì)準(zhǔn)則選擇的經(jīng)濟(jì)后果分析，會計(jì)信息與股票價(jià)格變動，等等。 8 實(shí)證會計(jì)理論研究的內(nèi)容 實(shí)證會計(jì)理論所關(guān)注的是經(jīng)濟(jì)和會計(jì)現(xiàn)象，并致力尋求如下問題的答案 （ 1）選擇不同會計(jì)方法的 成本和效益 是多少？ (2)制訂會計(jì)規(guī)章制度和會計(jì)準(zhǔn)則 的成本和效益是多少 ? (3)財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他 信息披露對股票市場的影響 是什么 ? (4)在有關(guān)的組織契約下，經(jīng)理人員的會計(jì)行為表現(xiàn)有何特點(diǎn) ? 9 實(shí)證會計(jì)理論的假定： (1)所有的管理人員、投資者、債權(quán)人以及其他個(gè)人都是理性的，都 追求價(jià)值效用的最大化 ： (2)管理人員有權(quán)選擇會計(jì)政策以求得 效用的最大化 ，或改變企業(yè)的籌資、投資和生產(chǎn)方針以求得其效用最大化； (3)管理人員通?？梢圆扇∧苁?企業(yè)價(jià)值最大化 的行動。 11