【正文】 要 工資 辦公 費(fèi) 折舊 費(fèi) 外購(gòu)電力 消耗材料 其他 支出 合 計(jì) 轉(zhuǎn) 出 余 額 略 略 分配材料費(fèi) 25 000 25 000 分配工資費(fèi)用 54 000 54 000 提取折舊費(fèi) 20 000 20 000 分配其他費(fèi)用 28 000 14 000 42 000 外購(gòu)電力費(fèi)用 210 000 210 000 合 計(jì) 54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 351 000 本月轉(zhuǎn)出 352 360 0 表 62 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 2022年 8月 受 益 單 位 用電度數(shù) 用氣數(shù)量 供電車(chē)間 供氣車(chē)間 第一生產(chǎn)車(chē)間 :產(chǎn)品耗用 一般耗用 第二生產(chǎn)車(chē)間 :產(chǎn)品耗用 一般耗用 管理部門(mén)耗用 22 200 210 000 11 200 97 500 14 800 27 300 510 3 500 400 1 500 200 690 合 計(jì) 383 000 6 800 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 表 6－３ 2022年 8月 (直接分配法 ) 項(xiàng)目 分配 費(fèi)用 分配 數(shù) 量 分 配 率 分 配 金 額 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車(chē)間 352 360 360 800 307 500 301 350 26 000 25 480 27 300 25 530 供氣車(chē)間 340 000 6 290 5 000 270 250 600 32 430 690 37 320 合計(jì) 692 360 571 600 57 910 62 850 根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費(fèi)用 57 910 管理費(fèi)用 62 850 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 352 360 ——輔助生產(chǎn)成本（供氣車(chē)間） 340 000 ? 概念 ? 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車(chē)間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行， 在對(duì)外分配之前，在輔助車(chē)間內(nèi)部先進(jìn)行分配，然后再對(duì)外分配。因此， 往往影響了成本計(jì)算的及時(shí)性。 ? 要點(diǎn)：各輔助生產(chǎn)車(chē)間將其成本按照各受益單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際數(shù)量和計(jì)劃單位成本分配給各受益單位。 ? 但假若輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本制定的不準(zhǔn)確， 會(huì)影響輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。 ? 計(jì)算公式 ? 某輔助生產(chǎn) 該產(chǎn)品或輔助 該輔助生 該輔助生產(chǎn)車(chē)間耗 某輔助生產(chǎn) 車(chē)間提供產(chǎn) 生產(chǎn)勞務(wù) = 產(chǎn)車(chē)間直接 + 用其他輔助生產(chǎn)車(chē) 車(chē)間產(chǎn)品或勞 品或勞務(wù)數(shù)量 的單位成本 發(fā)生的費(fèi)用 間 產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量 務(wù)的單位成本 ? 各車(chē)間、部門(mén)應(yīng)分配 該車(chē)間、部門(mén) 產(chǎn)品或勞務(wù) 的輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 的勞務(wù)耗用量 的單位成本 ? ２．?dāng)?shù)學(xué)建模 發(fā)電 修理 供水 單位成本 x y z 勞務(wù)量 X Y Z 已歸集費(fèi)用 Kx Ky Kz Kx+y Yx+z Zx=X x Ky+x Xy+z Zy=Y y Kz+x Xz+y Yz=Z z 舉例 P75[例 64] ? 以例 1的資料為基礎(chǔ)，采用代數(shù)分配法時(shí)的計(jì)算過(guò)程如下 : ? 首先，設(shè) X代表每度電的單位成本， Y代表每修理工時(shí)的單位成本。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 表 6－６ 2022年 8月 (代數(shù)分配法 ) 部門(mén) 單位成本 使 用 車(chē) 間 和 部 門(mén) 合 計(jì) 供電車(chē)間 修理車(chē)間 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車(chē)間 7 22200 21997 307500 304698 26000 25763 27300 27051 383000 379509 修理車(chē)間 4 510 27150 5000 266175 600 31941 690 36732 6800 361998 合 計(jì) 27150 21997 570873 57704 63783 741507 根據(jù)表 66中的數(shù)字，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本 －－輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 27 150 －－輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 21 997 －－基本生產(chǎn)成本 570 873 制造費(fèi)用 57 704 管理費(fèi)用 63 783 貸：生產(chǎn)成本 －－輔助生產(chǎn)成本（供電車(chē)間） 379 509 －－輔助生產(chǎn)成本（修理車(chē)間） 361 998 ? 優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 ? 計(jì)算精確，適用于管理較好的企業(yè) ? 當(dāng)企業(yè)的輔助生產(chǎn)車(chē)間較多時(shí)，需設(shè)的末知數(shù)就多，建立的方程組中的方程就多， 計(jì)算工作復(fù)雜 ? 不符合會(huì)計(jì)的要求，沒(méi)有留下可以驗(yàn)證的計(jì)算過(guò)程 ? 代數(shù)分配法一般適用于輔助生產(chǎn)車(chē)間較少或會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了電算化的企業(yè)采用。按此順序逐個(gè)分配下去，直至分配完畢。由于修理車(chē)間排列在后，因此， 其所分配的費(fèi)用由兩部分組成，即本車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用和供電車(chē)間轉(zhuǎn)入的費(fèi)用。 例：發(fā)電車(chē)間： 105000千瓦時(shí)、 68250元；修理車(chē)間：3000小時(shí)、 13500元；運(yùn)輸車(chē)間： 14600千克、 21900元。 （ 40000－ 4000）＝ 一車(chē)間： 20220 ＝ 4444 二車(chē)間： 12022 ＝ 2666 管理部門(mén)： 4000 ＝ 890 * 借：制造費(fèi)用 _一車(chē)間 4444 制造費(fèi)用 _二車(chē)間 2666 管理費(fèi)用 890 貸：輔助生產(chǎn) _發(fā)電車(chē)間 8000 直接分配法 （ 2） 修理車(chē)間 直接分配率 ＝ 3600247。 制造費(fèi)用是產(chǎn)品成本的重要組成部分。 該車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總數(shù) ? 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用 ? =該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí) 制造費(fèi)用分配率 ? 生產(chǎn)工人工資比例分配法 ? 某車(chē)間制造費(fèi)用分配率 ? =某車(chē)間制造費(fèi)用總額 247。 ? 前者可按機(jī)器工時(shí)或折合工時(shí)的比例進(jìn)行分配，后者可按直接人工工時(shí)的比例進(jìn)行分配。 12月份甲產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為 13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際工時(shí)為 5 500小時(shí)。根據(jù)本例的計(jì)算結(jié)果，應(yīng)作如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本－－基本生產(chǎn)成本（甲產(chǎn)品） 2506 －－基本生產(chǎn)成本（乙產(chǎn)品） 1094 貸：制造費(fèi)用 3600 如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則應(yīng)增加產(chǎn)品成本中的制造費(fèi)用數(shù)額， 用藍(lán)字作上述會(huì)計(jì)分錄。但是，采用這種方法分配制造費(fèi)用時(shí)， 要求企業(yè)的計(jì)劃、定額管理工作的水平較高，否則，會(huì)影響制造費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。另外三批產(chǎn)品均為本月投產(chǎn)，工時(shí)分別為 2 400小時(shí)、 1 800小時(shí)和 3 250小時(shí)。若完工的批次多，而未完工的批次少，由于簡(jiǎn)化的工作量較少，所以， 可不采用這種方法進(jìn)行分配。如果采用工時(shí)的比例分配制造費(fèi)用， 則應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用明細(xì)帳和工時(shí)統(tǒng)計(jì)資料，編制 “ 制造費(fèi)用分配明細(xì)表 ” ? 賬務(wù)處理 ? 根據(jù) “ 制造費(fèi)用分配明細(xì)表 ” 登記 “ 產(chǎn)品成本計(jì)算單 ” ， 并將“ 制造費(fèi)用明細(xì)帳 ” 匯總的費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入 “ 基本生產(chǎn)成本明細(xì)帳 ”上。全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品 520件，乙產(chǎn)品 450件，單件產(chǎn)品的工時(shí)定額為甲產(chǎn)品 5小時(shí)，乙產(chǎn)品 4小時(shí)。 12月份發(fā)生的實(shí)際制造費(fèi)用 400元，實(shí)際產(chǎn)量定額生產(chǎn)工時(shí)為甲產(chǎn)品 350小時(shí)，乙產(chǎn)品 250小時(shí)