【正文】 第五章 輔助生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用的核算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 第二節(jié) 制造費(fèi)用的核算 第一節(jié) 輔助生產(chǎn)成本的核算 一、概念 1. 輔助生產(chǎn)： 針對基本生產(chǎn)而言，指為基本生產(chǎn)和經(jīng)營管理提供服務(wù)或勞務(wù)的生產(chǎn)。 2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用： 在輔助生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的一切費(fèi)用。 按要素劃分：材料、人工、動力。 。輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由各受益的車間丶部門負(fù)擔(dān)。 二、輔助生產(chǎn)的類型 1. 單一產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間 ：只提供一種服務(wù)。如：供水車間、供電車間。 2. 多產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間 ：提供多種服務(wù)（品種）。如：機(jī)械制造業(yè)，同時從事工具、模具、修理用備件的制造等。 三、輔助生產(chǎn)成本核算的意義 1. 輔助生產(chǎn)車間本身是一個成本中心，需要進(jìn)行核算與考核 2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的正確與否，直接影響產(chǎn)品成本和經(jīng)營管理費(fèi)用計算的正確與否 四、 “ 輔助生產(chǎn) ” 核算的帳戶流程簡圖 五、 輔助生產(chǎn)成本的歸集 （一） “ 生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ” 一級科目 （ 1）結(jié)構(gòu) （ 2）用途 （ 3）性質(zhì)：成本費(fèi)用類帳戶 （ 4）明細(xì)賬： 按車間 以及產(chǎn)品和勞務(wù)分設(shè) ? 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電、供汽、運(yùn)輸?shù)溶囬g，應(yīng)按車間別設(shè)置 “ 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ” ? 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)的輔助生產(chǎn)車間，如工具、 模型等車間，除了要按車間分別設(shè)置 “ 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ” 外， 還應(yīng)按所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品或勞務(wù)，分別開設(shè) “ 產(chǎn)品成本計算單 ” ， 登記當(dāng)月發(fā)生的直接材料、直接工資等直接成本項目的費(fèi)用。其他費(fèi)用可先在 “ 制造費(fèi)用 輔助生產(chǎn)車間 ” 明細(xì)賬中進(jìn)行核算，月末，再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)， 分配記入各有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本計算單中。 輔助生產(chǎn)車間也應(yīng)根據(jù)其生產(chǎn)類型的特點(diǎn)和管理的要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，計算其產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 （二） 歸集 根據(jù)實(shí)際發(fā)生的多少，在輔助車間范圍發(fā)生的料、工、費(fèi)及其他費(fèi)用的計算（按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁鱾€對象中） 借：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——xx車間 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費(fèi)用等 六、輔助生產(chǎn)成本的分配 （一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的一般原則 ? 直接能確認(rèn)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接計入到相應(yīng)的受益對象中，不能直接確認(rèn)的按受益比例分?jǐn)偞_認(rèn)。 ? 若輔助生產(chǎn)車間是生產(chǎn)產(chǎn)品的，如自制材料、工具、 模具和修理用的備品、備件的輔助生產(chǎn)車間比照基本車間成本的計算方法，先計算完工品成本， 在這些產(chǎn)品完工后， 應(yīng)將其成本從 “ 生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 ” 賬戶， 轉(zhuǎn)入到 “ 原材料 ” 或 “ 低值易耗品 ”等賬戶中。各車間、部門領(lǐng)用時，再比照財務(wù)會計中存貨的核算方法， 根據(jù)具體的用途和數(shù)量，一次或分次 再從 “ 原材料 ”“ 低值易耗品 ” 賬戶貸方轉(zhuǎn)入 “ 制造費(fèi)用 ” 、 “ 管理費(fèi)用 ” 等 有關(guān)成本費(fèi)用 賬戶的借方。 ? 對于供水、電、運(yùn)輸?shù)确?wù)的輔助生產(chǎn)車間，按受益單位全額在各受益單位之間按所耗數(shù)量或其它比例分配。 ? 分配方法力求簡單、合理、易行。 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的帳務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 ——xx車間 （二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的方法 ? 如果輔助生產(chǎn)車間除主要向基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供勞務(wù)外，輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供勞務(wù)。由于它們之間相互制約互為條件， 使輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配產(chǎn)生了困難。輔助生產(chǎn)之間相互提供勞務(wù)，需要采用一定的方法，先解決輔助車間間的費(fèi)用關(guān)系，然后再對外分配。 ? 分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法很多，通常采用的方法有： ? 直接分配法 ? 順序分配法 ? 交互分配法 ? 代數(shù)分配法 ? 按計劃成本分配法等。 ? 直接分配法是指把輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用， 僅在各基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門之間按受益數(shù)量進(jìn)行分配， 對于各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法 。 ? 計算公式： 某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率 = 該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用總額 該輔助生產(chǎn)車間向基本生產(chǎn)車間、行政管理等部門提供的對外勞務(wù)數(shù)量 ?特點(diǎn)：簡單、易行、容易操作，但 計算不夠精確。 ?適用性： 沒有交互服務(wù)或交互服務(wù)較少的企業(yè)，或者輔助生產(chǎn) 之間提供勞務(wù)的價值量基本一致 。 某基本生產(chǎn)車間或行政管理等部門應(yīng)分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用 = 該基本生產(chǎn)車間或行政管理等部等部門勞務(wù)耗用量 某輔助生產(chǎn)車間 費(fèi)用分配率 ? 分錄 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本（供水車間） ? 舉例， P71[例 61] 舉例 ? 某企業(yè)設(shè)有供電、供氣兩個輔助生產(chǎn)車間，由于該企業(yè)輔助生產(chǎn)車間只提供一種勞務(wù)，因而不設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬， 輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的費(fèi)用，全部登記在“ 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ” 中。 供電車間的 “ 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬 ” 如下（見 表 61）。 ? 供氣 車間本月發(fā)生費(fèi)用為 340 000元 (其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬略 )。 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用量如下 (見 表 62)。 ? 根據(jù)上述資料， 采用直接分配法分配的計算結(jié)果如下（見 表 6－3）。 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)帳 表 6－１ 2022年 8月 車間 :供電車間 日 期 憑 證 摘 要 工資 辦公 費(fèi) 折舊 費(fèi) 外購電力 消耗材料 其他 支出 合 計 轉(zhuǎn) 出 余 額 略 略 分配材料費(fèi) 25 000 25 000 分配工資費(fèi)用 54 000 54 000 提取折舊費(fèi) 20 000 20 000 分配其他費(fèi)用 28 000 14 000 42 000 外購電力費(fèi)用 210 000 210 000 合 計 54 000 28 000 20 000 210 000 25 000 14 000 351 000 本月轉(zhuǎn)出 352 360 0 表 62 輔助生產(chǎn)勞務(wù)供應(yīng)通知單 2022年 8月 受 益 單 位 用電度數(shù) 用氣數(shù)量 供電車間 供氣車間 第一生產(chǎn)車間 :產(chǎn)品耗用 一般耗用 第二生產(chǎn)車間 :產(chǎn)品耗用 一般耗用 管理部門耗用 22 200 210 000 11 200 97 500 14 800 27 300 510 3 500 400 1 500 200 690 合 計 383 000 6 800 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配 表 6－３ 2022年 8月 (直接分配法 ) 項目 分配 費(fèi)用 分配 數(shù) 量 分 配 率 分 配 金 額 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 數(shù)量 金額 供電車間 352 360 360 800 307 500 301 350 26 000 25 480 27 300 25 530 供氣車間 340 000 6 290 5 000 270 250 600 32 430 690 37 320 合計 692 360 571 600 57 910 62 850 根據(jù)計算的結(jié)果，應(yīng)作如下的會計分錄： 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 571 600 制造費(fèi)用 57 910 管理費(fèi)用 62 850 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本（供電車間） 352 360 ——輔助生產(chǎn)成本（供氣車間） 340 000 ? 概念 ? 一次交互分配法是指將輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用分兩次進(jìn)行， 在對外分配之前，在輔助車間內(nèi)部先進(jìn)行分配，然后再對外分配。 要點(diǎn)是：分兩次進(jìn)行分配，第一次按全部勞務(wù)計算分配率，但只進(jìn)行交互分配，即只限于各輔助生產(chǎn)車間之間根據(jù)相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)進(jìn)行交互分配費(fèi)用，基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門從略；第二次是將輔助生產(chǎn)分配前的費(fèi)用，加上分入費(fèi)用，減去分出費(fèi)用，計算出各輔助生產(chǎn)車間的實(shí)際費(fèi)用后， 再采用直接分配法，分配給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等外部各受益單位。 ? 計算公式