【正文】 與稅法規(guī)定完成工進(jìn)度相同 ? 完工進(jìn)度的確定 已完工作的測(cè)量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例 31 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 提供長(zhǎng)期合同的工程或勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的： ? 已發(fā)生成本能夠收回，按成本確認(rèn)收入，不產(chǎn)生利潤(rùn) ? 已發(fā)生成本預(yù)計(jì)無(wú)法收回的，不確認(rèn)收入，形成損失 稅法規(guī)定：提供工程或勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，均應(yīng)按 完工百分比法確認(rèn)收入 32 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? （３）利息、租金 ? 條例 18條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 會(huì)計(jì)上對(duì)持有至到期的投資（債券）、貸款和應(yīng)收帳款都采取實(shí)際利率法 ? 19條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下： 4／（ 1＋ r)1+4/(1+r)2+…+114/(1+r) 5=95 r=% 34 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 年份 年初攤余成本 利息 現(xiàn)金流 年末攤余成本 a b=ar c =a+bc 2022 95 4 2022 4 2022 4 2022 4 2022 4+110 0 35 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 (1)借：持有至到期投資 95 貸：銀行存款 95 (2)借：應(yīng)收利息 4 持有至到期投資－－利息調(diào)整 貸：投資收益 按稅法規(guī)定，每年４國(guó)債利息免稅，共２０；國(guó)債到期清算轉(zhuǎn)讓所得１１０－９５＝１５。 ? 不征稅收入與免稅收入不同，從根源上和性質(zhì)上，不屬于營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是專門從事特定目的獲得的收入。 ? 所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 ? 所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 ? （ 2）沒(méi)有特殊肯定、否定條款，概括肯定條款是扣除的基本原則。 ? 確定性原則： 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。業(yè)績(jī)條件分為： – 市場(chǎng)條件 :如目標(biāo)股價(jià) – 非市場(chǎng)條件 :如產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)率 ? 處理原則 – 在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債 66 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 股份支付 ? 對(duì)職工股份支付的價(jià)值確定 ? （ 1）權(quán)益結(jié)算股份支付：應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公 ? 允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng) ? （ 2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付：應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán) ? 益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相 ? 應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng) ? 計(jì)入當(dāng)期損益 67 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： ? （ 1） 以權(quán)益結(jié)算的股份支付 ? 稅法 :不允許稅前扣除 ? （ 2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 ? 稅法 :行權(quán)時(shí)允許稅前扣除 68 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) ? 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除；第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 72 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 討論企業(yè)年金 73 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。 ? 條例第５６條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 ? 還有未作為資產(chǎn)、負(fù)債列示項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定： 開辦費(fèi)、廣告宣傳支出 79 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 一項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是當(dāng)企業(yè)收回該資產(chǎn)的 帳面金額時(shí)，就計(jì)稅而言可從流入企業(yè)的任何應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。 84 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? （ 1）暫時(shí)性差異包括所有時(shí)間性差異：從利潤(rùn)表形成時(shí)間性的差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度形成暫時(shí)性差異 ? 比如分期收款銷售 ? 利潤(rùn)表 資產(chǎn)負(fù)債表 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 ? 收入 1000 長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 ? CA TB ? 長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 0 ? 暫時(shí)性差異 =1000 ? 時(shí)間性差異 =1000 85 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? （ 2）除包括所有時(shí)間性差異外，暫時(shí)性差異還包括計(jì)入權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并的影響 ? 示例：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1000 借：可供出售金融資產(chǎn) 80 ? 期末市價(jià) 1080 貸：資本公積 80 ? 從利潤(rùn)表角度不形成時(shí)間性差異 ? CA TB ? 可供出售金融資產(chǎn) 1080 1000 暫時(shí)性差異 =80 86 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? （ 3）從利潤(rùn)表角度形成永久性差異的，從資產(chǎn)負(fù)債表角度不形成暫時(shí)性差異 示例：作為持有至到期投資核算的國(guó)債 ? 借：持有至到期投資 3000 ? 貸：銀行存款 3000 ? 當(dāng)期確認(rèn)國(guó)債利息收入 借：持有至到期投資 50 ? 貸：投資收益 50 ? 國(guó)債利息免稅，形成永久性差異 87 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 暫時(shí)性差異 Vs時(shí)間性差異 暫時(shí)性差異 時(shí)間性差異 暫時(shí)性差異通常為時(shí)間性差異： ?加速折舊； ?準(zhǔn)備金； 88 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債 為未來(lái)支付的所得稅預(yù)提的一項(xiàng)準(zhǔn)備 節(jié)省未來(lái)所得稅的一項(xiàng)資產(chǎn) 應(yīng)稅暫 時(shí)性差異 可抵扣 暫時(shí)性差異 x 稅率 = x 稅率 = 89 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 各項(xiàng) 資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備 ? 固定資產(chǎn)資本化標(biāo)準(zhǔn)及 折舊 差異 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的差異 ? 收入確認(rèn)差異 ? 超過(guò)工資總額 14%的福利費(fèi)用 ? 超支的業(yè)務(wù)招待費(fèi) ? 子公司的稅后分利 , 費(fèi)用和損失 ? 不征稅收入、免稅收入 ? 等等 應(yīng)納稅所得額調(diào)整事項(xiàng) (注意 : 以上謹(jǐn)為常見項(xiàng)目 ,并未祥列所有調(diào)整事項(xiàng) ) 90 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 存貨與稅法規(guī)定區(qū)別與聯(lián)系： ? 存貨成本的確定 （原則相同） ? 存貨成本中的借款費(fèi)用 :需要長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到或銷售狀態(tài)的 ? －－財(cái)稅 [2022]80號(hào) ? 發(fā)出存貨成本的確定 ? －－不用后進(jìn)先出法 ? 存貨的期末計(jì)價(jià) ? －－準(zhǔn)備金不得扣除 ,只有實(shí)質(zhì)性損失允許稅前扣除 （二）存貨的比較 91 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （三）固定資產(chǎn)處理的比較 固定資產(chǎn)定義稅法與會(huì)計(jì)基本一致，差 別在于 棄置費(fèi)用和資產(chǎn)定義差別導(dǎo)致的 準(zhǔn)備 92 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用：符合條件的固定資產(chǎn)按照國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的場(chǎng)地清理等義務(wù) ? 借：固定資產(chǎn) ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ? 借：成本費(fèi)用 ? 貸：固定資產(chǎn)折舊 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 93 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅法規(guī)定： ? 企業(yè)按照國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除；如改變用途，不允許扣除，已經(jīng)扣除的計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 ? 區(qū)別：計(jì)入固定資產(chǎn)成本 VS當(dāng)期扣除 94 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅法規(guī)定： ? 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： ? 房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn) ? 經(jīng)營(yíng)租入、融資租出的固定資產(chǎn) ? 已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn) ? 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn) ? 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 95 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅法規(guī)定： ? 折舊方法：直線法 ? 由于技術(shù)進(jìn)步等原因，可以縮短折舊年 ? 限或者采取加速折舊 ? 折舊年限：規(guī)定最短折舊年限 ? 凈殘值：合理估計(jì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似 96 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 第６０條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： ? （一）房屋、建筑物，為 20年； ? （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? （四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為 4年； ? （五）電子設(shè)備，為 3年。條例 18條已否定了財(cái)稅 [2022]80號(hào)文件。 ? CA TB ? 投資性房地產(chǎn) 975 950 ? 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 =25 127 國(guó)家稅務(wù)總局 所得稅管理司 例：企業(yè)支付 1000萬(wàn)元取得一房屋建筑物用于出租，稅法 20年折舊，所在地存在活躍市場(chǎng)，采用公允價(jià)值進(jìn)行