【正文】 司本年產銷 A、 B、 C三種產品， A 產品凈利 5000元， B 產品凈虧 2022元， C 產品凈利 1000元， 全公司凈利合計為 4000元。 而 B產品所以虧損是因為它需分擔固定成本總額的 1/2， 即 9000元， 而它的貢獻毛益總額只有 7000元， 所以凈虧 2022元。 溫州大學城市學院會計分院 B 產品停產后的貢獻毛益與凈利計算表 結論：只要 虧損產品能提供貢獻毛益 就不應停產。 溫州大學城市學院會計分院 三、是否增產的決策 ?情況一：企業(yè)具備增產的能力，能力無法轉移 ?情況二：企業(yè)具備增產的能力，能力可以轉移 ?情況三：企業(yè)不具備增產的能力 溫州大學城市學院會計分院 ? 例題： 某公司專門生產甲產品，目前該產品月產銷量 1萬件，銷售單價為 25元，有關單位成本資料如下： ? 直接材料 15元 ? 直接人工 5元 ? 固定成本 10元 ? 單位制造成本 30元 ? 假設公司具備增產 30%的能力，固定成本不變，如果我們停止生產甲產品，單位固定成本會減少４元，問是否該停止甲產品的生產或增加甲產品的生產？ 溫州大學城市學院會計分院 第五節(jié) 生產決策（ 2） ——生產什么的決策 ? 新產品開發(fā)的品種決策 ? 半成品是否深加工的決策 ? 聯(lián)產品是否深加工的決策 溫州大學城市學院會計分院 ?例題 ：鋒新公司現(xiàn)有的生產能力可用于生產 A產品或 B產品 ， 有關資料如表 51所示： （ 金額單位：元 ） 項目 A產品 B產品 產銷量 單位售價 制造成本 單位變動成本 固定成本 銷售與管理費用 單位變動成本 固定成本 90 000 20 16 36 000 2 9 000 30 000 30 20 36 000 2 9 000 溫州大學城市學院會計分院 當有關決策方案的相關收入均不為零，相 關成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額 作為決策評價指標。 注意：上面的計算中，兩種產品的固定成本相同，為共同固定成本，在計算差量成本時，這類固定成本可不必計算在內。 90=33（件） ? B最大產量 =3 000247。 溫州大學城市學院會計分院 ? 此類新產品決策還可用 單位資源貢獻邊際法來進行決策，即通過比較單位資源可提供的邊際貢獻作出評價 . 200 .3 3 3 3 3 /60180 .3 6 /50BC????產 品 單 位 資 源 邊 際 貢 獻 （ 元 小 時 ）產 品 單 位 資 源 邊 際 貢 獻 （ 元 小 時 ）單位產品資源消耗定額單位貢獻邊際貢獻邊際單位資源 ?溫州大學城市學院會計分院 ? 生產 C產品在一個小時內比生產 B產品多創(chuàng)造 67元，該企業(yè)可利用的工時有 3 000小時，所以總共可以創(chuàng)造 80元（ 67 3 000）。 溫州大學城市學院會計分院 A B A+ B+ 售價 10 8 15 11 A A+ B B+ 成本 3 4 溫州大學城市學院會計分院 項目 甲商品 乙商品 預計銷售量（件） 5 000 5 000 銷售單價（元） 100 150 單位變動成本（元） 60 100 固定成本總額（元） 100 000 150 000 要求：根據上述數據作出開發(fā)哪種產品較為 有利的決策。 聯(lián)合成本為無關成本，不予考慮 可分成本為相關成本，必須考慮 溫州大學城市學院會計分院 聯(lián)產品 聯(lián)產品 投入 共同的生 產過程 分離點 石油 汽油 化學制品 溫州大學城市學院會計分院 特殊 工藝 特殊 工藝 深加工 后銷售 深加工 后銷售 銷售 可分成本 聯(lián)產品 投入 共同的 生產過程 分離點 聯(lián)合成本 石油 汽油 化學制品 溫州大學城市學院會計分院 ? 一家石化廠生產兩種產品： A和 B，他們是某加工工序的聯(lián)產品，兩種產品都可出售，作為其他化學產品的原料。 ? 問： 當月是否應將產品 B繼續(xù)加工成“ B+”銷售 ? 溫州大學城市學院會計分院 摘要 B B+ 差量 相關收入 *2500000 =750000 *2500000 =950000 202200 相關成本 其中：加工成本 0 225000 225000 225000 差量損益 25 000 結果表明：不應將 B產品加工為“ B+”產品 溫州大學城市學院會計分院 某公司在同一生產過程中可同時生產出甲、乙、丙、丁四種聯(lián)產品，其中甲、乙兩種聯(lián)產品可在分離后立即出售，亦可繼續(xù)加工后再行出售。 溫州大學城市學院會計分院 決策標準： 哪個方案的相關成本最低 ， 哪個方案 最優(yōu) 。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產成本３０元，其中直接材料２０元，直接人工４元，變動性制造費用１元，固定性制造費用５元。 例題：企業(yè)需用的某部件可以從市場上買到，市價為２０元／件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關的固定成本３萬元，單位變動成本１４元／件。 2022/1/4 溫州大學城市學院會計分院 （一）相關成本分析法 ? 自制成本 =（ 15+6+4） 4000+1800 12+15000 = 136 600（元） ? 外購成本 =30 4 000 =120 000（元） 外購方案比自制方案節(jié)約成本 16 600元，采用外購較佳。 因此，不同工藝方案的選擇， 必須同產品加工批量的大小 聯(lián)系起來分析。 ? 應考慮兩個成本因素 ：調整準備成本和儲存成本。 ? 儲存成本： 單位產品在儲存過程中發(fā)生的倉儲費、搬運費、保險費、占用資金支付的利息等（相當于變動成本），以及折舊費、維修費等（相當于固定成本）。 設：全年總成本 Ｔ， 甲零件的全年需要量為 Ａ =3,6000個， 甲零件每批產量 Ｑ 甲零件每天產量為 ｐ =150 個， 甲零件每天領用量為 ｄ =120個， 生產每批甲零件的調整準備成本為 Ｓ =300元， 每個甲零件的全年平均儲存成本為 Ｃ =2元。 ? 分類：完全成本加成法和變動成本加成法 溫州大學城市學院會計分院 【 例 6－ 36】 完全成本法下： 價格＝單位產品生產成本 (1+成本毛利率 ) 成本毛利率 =（利潤 +非生產成本） /生產成本 溫州大學城市學院會計分院 變動成本法下： 價格＝單位變動生產成本 (1+成本貢獻率 ) 【 例 6－ 37】 成本貢獻率 =（利潤 +固定成本 +變動非生產成本） /變動生產成本 溫州大學城市學院會計分院 ? 例題：某公司產銷甲產品，預計產銷量１萬件，單位成本 20元，銷售及管理費用 3萬元，投資總額３５萬元，目標投資利潤率為２０％。 溫州大學城市學院會計分院 ? 單位變動成本＝單價 /（１ +成本毛利率） ＝１０ /（１ +２０％）＝８ .３元／件 ? 將價格調低為９元時，如果仍然需要獲得８０００元貢獻毛益，那么這時的銷售量是： ? 價格利潤無差別點銷量＝８０００ 247。