審計(jì)學(xué)課件第十章終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 的會(huì)計(jì)政策； (三 )作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在 所有重大方面 公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 （一）合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所 出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合伙人和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽署審計(jì)報(bào)告的日期通常與管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。 從具體的意見(jiàn)類(lèi)型看，主要是下列審計(jì)報(bào)告：無(wú)保留意見(jiàn)； 接 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)（關(guān)于在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的說(shuō)明） 接 接 保留意見(jiàn)； 接 否定意見(jiàn)； 接 無(wú)法表示意見(jiàn)。 參考格式 P312 如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，但還存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 : (一 )會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（部分不合法，不公允且影響重大） (二 )因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （大部分或整體不合法不公允） 當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見(jiàn)段中使用 “ 由于上述問(wèn)題造成的重大影響 ” 、 “ 由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響 ” 等術(shù)語(yǔ)。 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合下列條件 : (一 )可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露； (二 )不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 （一）財(cái)務(wù)方面 ，包括無(wú)法償還到期債務(wù)、無(wú)法償還即將到期且難以展期的借款以及存在大額的逾期未繳稅金。 。 。 （二）經(jīng)營(yíng)方面 。如果管理層的經(jīng)營(yíng)管理方式與規(guī)模的快速擴(kuò)張不相適應(yīng)，或是對(duì)并購(gòu)企業(yè)缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，未實(shí)施有效的監(jiān)控，這很可能使公司整體管理陷入癱瘓，從而導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。 。在此情況下，企業(yè)有可能被清算，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性。 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1511號(hào) —— 比較數(shù)據(jù) 》第十條規(guī)定，當(dāng)以前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，如果導(dǎo)致非無(wú)保留意見(jiàn)的事項(xiàng)雖已解決，但對(duì)本期仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明，該段內(nèi)容僅用于提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見(jiàn)。 A．無(wú)保留意見(jiàn) B．保留意見(jiàn) C．否定意見(jiàn) D．無(wú)法表示意見(jiàn) 答案： B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，一般以（ ）作為意見(jiàn)段的開(kāi)頭。 接 作業(yè) (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ， 未曾觀察存貨盤(pán)點(diǎn)且無(wú)其他替代程序表明重要的審計(jì)程序未能實(shí)施 ， 應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 (1)標(biāo)題 。 (3)內(nèi)容與結(jié)構(gòu) 。 接 (7)日期 。 接 (4） 目的、性質(zhì)和作用 管理建議書(shū)是針對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制提出的 審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，由此而出具的審計(jì)報(bào)告是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提出的 接 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)后就內(nèi)部控制缺陷向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提供管理建議書(shū)，不是一種法定業(yè)務(wù)，沒(méi)有法定責(zé)任 審計(jì)報(bào)告是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表形成的意見(jiàn)，是法定的業(yè)務(wù)，具有法定的責(zé)任 接 (5)對(duì)象 (6)責(zé)任 Y公司系股份有限公司， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)其2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并于 2021年 3月 6日完成外勤審計(jì)工作。 Y公司因此將對(duì) W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖回 1991年至 1998年原按權(quán)益法核算已計(jì)入投資損失中的屬于 38%的部分，共計(jì) 3000萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)整為 2021年度的投資收益， Y公司未對(duì)此計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。 問(wèn)題 3 問(wèn)題 4 （ 4） 2021年 1月 1日， Y公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了 15 000萬(wàn)元 5年期、票面年利率 ％、到期一次還本付息的公司債券。 （ 5） Y公司 09年度向關(guān)聯(lián)公司 E公司出售舊汽車(chē)一部，賬面原值 15萬(wàn)元，累計(jì)折舊 13萬(wàn)元，雙方協(xié)議作價(jià) ，差額 期損益。代為編制 1說(shuō)明段如下： Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)由在國(guó)外的 S分公司從事，其提供的 2021年度會(huì)計(jì)報(bào)表反映，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為 108000萬(wàn)元、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為90000萬(wàn)元、利潤(rùn)總額為 3240萬(wàn)元，均占 Y公司相應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額的 60％。代為編制說(shuō)明段如下： 我們發(fā)現(xiàn)， 2021年 1月 1日，由于貴公司的被投資 W公司增加了新的投資者和資本，使貴公司在 W公司中持有的股權(quán)比例從原有的 48％降至 10％，對(duì) W公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法。 答案 （ 5）就 Y公司存在的第（ 5）個(gè)情況， A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn) 接 。 答案
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