特殊項(xiàng)目審計(jì)與終結(jié)審計(jì)-預(yù)覽頁
【正文】 發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易。 ? 2．如果被審計(jì)單位未能按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)制度的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)表中對關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行充分披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 16/55 （ 2）持續(xù)經(jīng)營能力審計(jì)目標(biāo) ? ，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)； ? ，確定財(cái)務(wù)報(bào)表的類別及計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是否需要調(diào)整，是否存在需要在報(bào)表中披露有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。 ? 如果被審計(jì)單位未在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，則 CPA應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日后 非調(diào)整事項(xiàng) （第二類期后事項(xiàng)） 期后事項(xiàng)的種類 22/55 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。 對于能為資產(chǎn)負(fù)債表日已存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的第一類期后事項(xiàng)，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 ?凡主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之前的事項(xiàng)，應(yīng)提請被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表； ?凡主要情況出現(xiàn)在被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日之后的事項(xiàng)，只需建議被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露即可。 ? 查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表，如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報(bào)告。 28/55 截至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ? 被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng) ? 知悉第二時(shí)段期后事項(xiàng)時(shí)的考慮： ? 在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。 30/55 結(jié)束外勤審計(jì)工作 （ 1）取得被審計(jì)單位管理層聲明書 （ 2）取得律師聲明書 （ 3）審計(jì)差異的總結(jié) 31/55 （ 1）取得管理層聲明書 ? 管理層聲明，是指被審計(jì)單位管理層向 CPA提供的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。 ? CPA應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)獲取書面聲明： ? 管理層認(rèn)可其設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)報(bào)的責(zé)任。 ? 對于多數(shù)事項(xiàng)，存在相互印證的審計(jì)證據(jù)。 ? 當(dāng)管理層聲明的事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序： ? 從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取佐證證據(jù)。 ? 如果不能獲取對財(cái)務(wù)報(bào)表具有或可能具有重大影響的事項(xiàng)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而這些證據(jù)預(yù)期是可以獲取的，即使已收到管理層就這些事項(xiàng)做出的聲明， CPA仍應(yīng)將其視為審計(jì)范圍受到限制。 ? 總體要求： ? 管理層聲明書應(yīng)當(dāng)包括要求列明的信息，標(biāo)明適當(dāng)?shù)娜掌诓⒔?jīng)簽署。 41/55 ? 所有財(cái)務(wù)信息和其他數(shù)據(jù)的可獲得性。 ? 涉及下列人員舞弊行為或舞弊嫌疑的信息的可獲得性： ? 管理層 ? 對內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的雇員 ? 對財(cái)務(wù)報(bào)表的編制具有重大影響的其他人員 42/55 、計(jì)量和列報(bào) ? 對資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)或列報(bào)具有重大影響的計(jì)劃或意圖。 ? 對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的合同的遵循情況。 ? 需要調(diào)整或披露的期后事項(xiàng)。 44/55 管理層拒絕提供聲明的措施 ? 如果管理層拒絕提供注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明， CPA應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受限，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。 ? 核算誤差 ：是因企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差。 48/55 對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運(yùn)用審計(jì)重要性原則來劃分建議調(diào)整不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)，是正確編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵。 49/55 審計(jì)調(diào)整和會(huì)計(jì)調(diào)整 ? 審計(jì)調(diào)整分錄由 CPA編制， CPA把被審計(jì)單位提交的財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)作未結(jié)賬對待，根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，建議被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，調(diào)整的科目一般使用報(bào)表的項(xiàng)目名。 ? 重分類誤差是指會(huì)計(jì)核算沒有錯(cuò)報(bào)，只是編制的資產(chǎn)負(fù)債表分類不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 （ 2）如果錯(cuò)報(bào)里有的，正確里沒有的，反向沖銷 （ 3）如果錯(cuò)報(bào)里沒有，正確里有，補(bǔ)記； （ 4）如果錯(cuò)報(bào)里項(xiàng)目正確，金額錯(cuò)誤，只調(diào)差額； 52/55 例：被審計(jì)單位收到貨款 100萬，但并不符合收入確認(rèn)條件，且尚未發(fā)出存貨，但被審計(jì)單位作為營業(yè)收入確認(rèn)，并結(jié)轉(zhuǎn)
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