【正文】 注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力，注冊會計(jì)師的做法最恰當(dāng)?shù)氖牵ā?。?。A被審計(jì)單位的存貨是真實(shí)存在的B被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C被審計(jì)單位的存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表中D資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨由被審計(jì)單位擁有，在存貨監(jiān)盤過程中，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)W公司實(shí)際盤點(diǎn)的鐵礦石與盤點(diǎn)記錄中的數(shù)量存在較大差異，針對這種情形，注冊會計(jì)師以下做法不正確的是（ B ）。 （　C?。?。 ，應(yīng)得到（ D ）的批準(zhǔn)。 ，可以直接認(rèn)定為舞弊的情形是（ B ）。 ，常用的實(shí)質(zhì)性程序有（BCD ）。% %的股權(quán) 、提供勞務(wù)，只有在同時(shí)滿足以下（ ABCD）條件時(shí)才可以確認(rèn)收入。 ，以下程序可以查出少計(jì)收入的程序有（CD）。，客戶的賒銷已經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣的確定已經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)（　ABCD?。?。 ，應(yīng)采取的內(nèi)部控制措施有（ ABCD ）。 ，注冊會計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有（ BCD ）。 ，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄，恰當(dāng)?shù)挠校? BD ）。，并與上期比較，并與上期比較，并與上期比較，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較，可以以（ AC ）為起點(diǎn)。在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點(diǎn)程序時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列（　ABCD?。┲饕蛩兀栽u價(jià)其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況。 ，其生產(chǎn)過程中所涉及的原始憑證有（ AB ）。，并考慮存貨變動情況是否與季節(jié)性變動和經(jīng)濟(jì)因素變動一致，通常需要使用以下（ AC ）方法獲取審計(jì)證據(jù)。 （ ABC ）。 ，應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的存貨實(shí)施監(jiān)盤程序的有（ AD ）。 ，下列處理不恰當(dāng)?shù)挠校āCD?。?、發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào) ，以下做法正確的有（ ABCD ）。A出納員 B會計(jì)主管人員 C內(nèi)部審計(jì)人員 D監(jiān)盤的注冊會計(jì)師，如發(fā)現(xiàn)以下（ BCD ）事項(xiàng)，應(yīng)修改審計(jì)計(jì)劃，增加實(shí)質(zhì)性程序。 （ ABD ）。（ √ ），或函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。(√ ) 、費(fèi)用和銷售賬簿的登記工作。A注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。 ，針對固定資產(chǎn)項(xiàng)目主要執(zhí)行了下列實(shí)質(zhì)性程序，請指出其執(zhí)行的審計(jì)程序主要可以證實(shí)有關(guān)的管理層的認(rèn)定是什么？ （1）檢查當(dāng)年固定資產(chǎn)增加的有關(guān)文件； （2）實(shí)地視察固定資產(chǎn)，并查明其產(chǎn)權(quán)的歸屬； （3）查明有無以固定資產(chǎn)擔(dān)保或抵押等情況； （4）審查提取折舊的方法是否適當(dāng)。 （4）涉及與期末賬戶余額相關(guān)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。 （4）公司對設(shè)備B采用平均年限法計(jì)提折舊。 （2）公司對空調(diào)計(jì)提折舊不正確。 （4）X公司計(jì)算的B設(shè)備的折舊率不正確，％，在計(jì)算折舊率時(shí)未考慮凈殘值的影響，注冊會計(jì)師應(yīng)建議X公司調(diào)整折舊。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。 （3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。 要求： （1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。 　事項(xiàng)（2）存在不當(dāng)之處。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。 　事項(xiàng)（6）存在不當(dāng)之處。乙公司為孕嬰服裝加工企業(yè)，倉庫中現(xiàn)有存貨主要包括各種孕婦裝、嬰兒裝、布匹、羊毛、棉線和各種輔助材料。 (3)注冊會計(jì)師在制定存貨監(jiān)盤計(jì)劃時(shí)與乙公司溝通確定存貨檢查重點(diǎn)。 (7)存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)的工作。 理由：存貨監(jiān)盤的目標(biāo)應(yīng)該是獲取乙公司2012年12月31日有關(guān)存貨的存在和狀況的審計(jì)證據(jù)，檢查存貨的數(shù)量是否真實(shí)完整，是否歸屬乙公司，存貨有無毀損、陳舊、殘次和短缺等狀況。 理由：為了有效地實(shí)施存貨監(jiān)盤，注冊會計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問題達(dá)成一致意見，但注冊會計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測試的存貨項(xiàng)目。 理由：對于正在加工中的存貨實(shí)施程序存在不當(dāng)之處。應(yīng)由乙公司組成調(diào)查小組對盤盈或盤虧進(jìn)行分析和處理（復(fù)核確認(rèn)），并將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫記錄調(diào)節(jié)相符。前錦玻璃制造公司（以下簡稱前錦玻璃）為玻璃制造企業(yè)，2012年末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容摘錄如下： （1）存貨盤點(diǎn)范圍、地點(diǎn)和時(shí)間安排地點(diǎn)存貨類型估計(jì)占存貨總額的比例盤點(diǎn)時(shí)間甲倉庫燒堿、煤炭燒堿5%、煤炭10%2012年11月25日乙倉庫燒堿、石英砂燒堿8%、石英砂11%2012年11月26日丙倉庫玻璃玻璃26%2012年11月27日外地公用倉庫玻璃玻璃40%—— （2）存放在外地公用倉庫存貨的檢查 對存放在外地公用倉庫的玻璃，檢查公用倉庫簽收單，請公用倉庫自行盤點(diǎn)，并提供2012年11月27日的盤點(diǎn)清單。 （5）盤點(diǎn)結(jié)束后，對出現(xiàn)盤盈或盤虧的存貨，由倉庫保管員將存貨實(shí)物數(shù)量和倉庫存貨記錄調(diào)節(jié)相符。甲、乙倉庫的存貨中均存在燒堿，對于同一類型的存貨，建議采用同時(shí)盤點(diǎn)的方法，不應(yīng)該安排在不同的時(shí)間；對于存放在公用倉庫的存貨——玻璃，占存貨總額的40%，是非常高比例的存貨，建議安排時(shí)間進(jìn)行盤點(diǎn)，納入盤點(diǎn)范圍；前錦玻璃內(nèi)部控制比較薄弱，應(yīng)該選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日前后進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)方式不恰當(dāng)，對于燒堿，煤炭和石英砂等堆積型存貨，應(yīng)該選擇的盤點(diǎn)方式，通常為運(yùn)用工程估測、幾何計(jì)算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場中存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)。 （5）存在缺陷。（3）對于盤點(diǎn)前已確認(rèn)銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨，包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)。如果存在，簡要說明理由。（2）存在缺陷。（4）存在缺陷。在對相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和測試時(shí)，趙元和于貞發(fā)現(xiàn)以下情況： （1）關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)處處長負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時(shí)其職責(zé)由副處長代為履行；副處長負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由處長代為履行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長管理。 （4）沁心公司出納記錄現(xiàn)金、銀行存款日記賬的同時(shí)，負(fù)責(zé)收入明細(xì)賬和總長的登記工作。 建議：財(cái)務(wù)處長、副處長外出期間，分別指定與貨幣資金支付無關(guān)的專門人員掌管印鑒。出納不能兼任會計(jì)檔案保管工作。 建議：將出納的職責(zé)與登記收入明細(xì)賬、總賬的職責(zé)分離，由相對獨(dú)立的人員負(fù)責(zé)編制收入明細(xì)賬、總賬。（2）對財(cái)務(wù)部門保險(xiǎn)柜中的現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤，對于其他部門所使用的流動資金檢查相關(guān)原始憑證。 24.【答案】（1）監(jiān)盤時(shí)間不當(dāng)，最好選擇在被審計(jì)單位上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。（4）正確 ，針對貨幣資金項(xiàng)目的審計(jì)，擬定了如下實(shí)質(zhì)性程序： （1）獲取或編制銀行存款余額明細(xì)表。 （5）選取資產(chǎn)負(fù)債表日前后50張、金額在5000元以上的憑證實(shí)施截止測