【正文】 性差異舉例 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 第一種情況 第二種情況 固定資產(chǎn)1000萬(wàn)元，使用年限 10年，無(wú)殘值。 注意：并不是所有的可抵扣差異和應(yīng)納稅差異都一定是因?yàn)闀簳r(shí)性差異所引起。 后兩個(gè)項(xiàng)目就是對(duì)沖項(xiàng)目，就是專(zhuān)門(mén)用來(lái)將所得稅信息從稅法立場(chǎng)轉(zhuǎn)換為企業(yè)立場(chǎng)的。 —— 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額（ X、 Y）反推賬戶(hù)發(fā)生額（ M、 N） —— 調(diào)整利潤(rùn)表 —— 將只影響資本公積的發(fā)生額從 M和 N之中扣除 —— 根據(jù)剩余的發(fā)生額確定本期的遞延所得稅費(fèi)用 —— 根據(jù)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用確定所得稅總費(fèi)用 所得稅會(huì)計(jì)資金運(yùn)動(dòng)分析： 進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的三個(gè)項(xiàng)目金額合計(jì) = 750萬(wàn) X+Y 進(jìn)入利潤(rùn)表的兩個(gè)項(xiàng)目金額合計(jì) = 750萬(wàn) +（ M+N） 遞延所得稅負(fù)債 ⊕ 遞延所得稅資產(chǎn)▲ ▲所得稅費(fèi)用 — 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 ⊕ ▲所得稅費(fèi)用 — 遞延所得稅費(fèi)用 B A B2 B1 N M 750萬(wàn) （余額 Y） (余額 X) （二）所得稅處理的資產(chǎn)負(fù)債表法的概念 是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。即一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。 （ 2）如果這些未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益是不納稅的： 其計(jì)稅基礎(chǔ)：等于其賬面價(jià)值。 賬面價(jià)值 =成本－累計(jì)折舊（會(huì)計(jì)）－減值準(zhǔn)備 計(jì)稅基礎(chǔ) =成本－累計(jì)折舊（稅務(wù)） 例 1：企業(yè)對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，其原值為 150萬(wàn)元，使用年限為 5年，凈殘值為 0。 —— 無(wú)形資產(chǎn)的差異： —— 內(nèi)部開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的初始成本及后續(xù)成本計(jì)量； —— 后續(xù)計(jì)量時(shí)，是否需要攤銷(xiāo)以及是否提取減值準(zhǔn)備。該資本化支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)本期尚未攤銷(xiāo)。 （ 2）無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅務(wù)的差異主要來(lái)源于是否需要攤銷(xiāo)及無(wú)形資產(chǎn)減值的提取。取得后，根據(jù)情況判斷，甲無(wú)法合理估計(jì)其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) =150萬(wàn)元 —— 應(yīng)納稅 賬面價(jià)值：公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)：成本 例 4：企業(yè)一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 120萬(wàn)元。該投資成本為1500萬(wàn)元。 例 6：甲企業(yè)于 20 4年 1月 1日將其自用房屋用于對(duì)外出租，該房屋的成本為 750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 20年。該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在 20 4年12月 31日的公允價(jià)值為 900萬(wàn)元。 存貨的賬面價(jià)值 =5000萬(wàn)元 存貨的計(jì)稅基礎(chǔ) =5000＋ 400=5400萬(wàn)元 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) =400萬(wàn)元 —— 可抵扣 例 8：甲企業(yè) 20 4年 12月 31日應(yīng)收賬款余額為 6000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)其提取了 600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。從稅法的角度來(lái)看，現(xiàn)在要確認(rèn)為負(fù)債的，都是未來(lái)不允許從申報(bào)表中抵扣的項(xiàng)目。 一般負(fù)債的確認(rèn)與清償不影響所得稅的計(jì)算： （ 1）短期借款； （ 2）應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款； （ 3）應(yīng)交稅費(fèi)； （ 4）應(yīng)付利息、應(yīng)付股利； （ 5）應(yīng)付職工薪酬 （ 6）其他負(fù)債 或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的，包括：售后服務(wù)、提供擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁等。截止 20 4年 12月31日，法院尚未對(duì)此作出判決。 賬面價(jià)值 =200萬(wàn) 計(jì)稅基礎(chǔ) =200萬(wàn)元 0=200萬(wàn)元 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) =0—— 無(wú)差異 企業(yè)收到客戶(hù)預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)： 會(huì)計(jì)上： —— 因不符合收入的確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。但按稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)作為當(dāng)期的應(yīng)稅收益。 計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 例 12：甲企業(yè) 20 4年 12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為 4000萬(wàn)元，至 20 4年 12月 31日尚未支付。 賬面價(jià)值 =計(jì)稅基礎(chǔ) 例 13：甲企業(yè) 20 4年 12月因違反環(huán)保法規(guī)，接到處罰通知，要求支付罰款 400萬(wàn)元。 賬面價(jià)值 =400萬(wàn) 計(jì)稅基礎(chǔ) =400萬(wàn)元 0=400萬(wàn)元 暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) =0—— 無(wú)差異 （四）暫時(shí)性差異分析 資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額 按其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響： 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異 （ 1）概念： 是指在確定未來(lái)回收資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異； —— 遞延所得稅負(fù)債 （ 2）兩種情況： 其計(jì)稅基礎(chǔ) b. 負(fù)債賬面價(jià)值 其計(jì)稅基礎(chǔ)： 負(fù)債的暫時(shí)性差異 =賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值－ （賬面價(jià)值－未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 ） =未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額 （ 1）概念： 是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償債務(wù)期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 —— 應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限； —— 在資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來(lái)期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣暫時(shí)性差異； （ 1）金額確定 =相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異 未來(lái)轉(zhuǎn)回期間的適用稅率 （ 2）不折現(xiàn) （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表日的復(fù)核 —— 資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核 —— 如未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)減記其賬面價(jià)值。 應(yīng)稅收益 =會(huì)計(jì)利潤(rùn) ＋按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)表但計(jì)稅時(shí)不允許稅前扣除的費(fèi)用 ＋（ － ）計(jì)入利潤(rùn)表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予以稅前抵扣的費(fèi)用金額之間的差額 ＋（ － ）計(jì)入利潤(rùn)表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額 －稅法規(guī)定的不征收入 ＋（－）其他需要調(diào)整得的事項(xiàng) （二）遞延所得稅 —— 遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)期應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。與所得稅核算有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： 2年發(fā)生的業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差異如下 （ 1） 20 2年 1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1200萬(wàn)元，使用年限為 10年，凈殘值為 0，稅法處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)處理按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。 （ 3）當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出 1000萬(wàn)元，其中 600萬(wàn)元資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 存貨 1600萬(wàn) 1660萬(wàn) 固定資產(chǎn) 1080萬(wàn) 960萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn) 600萬(wàn) 900萬(wàn) 預(yù)計(jì)負(fù)債 200萬(wàn) 0 20 2年應(yīng)交所得稅 應(yīng)納所得稅額 = 120 = 2980萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 =2980 25%=745萬(wàn) =當(dāng)期所得稅費(fèi)用 ＋ 400萬(wàn) ＋ 200萬(wàn) ＋ 60萬(wàn) － 200萬(wàn)甲公司 2020年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 2640萬(wàn)元 （ 1） 20 2年 1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為 1200萬(wàn)元，使用年限為 10年，凈殘值為 0，稅法處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)處理按直線(xiàn)法計(jì)提折舊。 （ 3）當(dāng)年度發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出 1000萬(wàn)元，其中 600萬(wàn)元資本化支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。 10=120萬(wàn) 雙倍余額遞減法第一年： 1200 [（ 1247。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的相關(guān)資料如下表所示。 包括盈余公積和未分配利潤(rùn) 。 —— 未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。20 3年年底未進(jìn)行本年度利潤(rùn)分配之前的未分配利潤(rùn)為貸方余額 8000萬(wàn)， 2020年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000萬(wàn)。 1 借：本年利潤(rùn) 50 000 000 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 50 000 000 ⊕ 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕ 本年利潤(rùn) A （ 1） 20 3年 12月 31日結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（ 5000萬(wàn)）： 甲公司 20 3年對(duì)外公布的年報(bào)上“利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目余額 =8000+5000=13000萬(wàn)元。 —— 稅后彌補(bǔ) —— 超過(guò)的部分只能稅后彌補(bǔ)。 例 9：甲公司年末本年稅前利潤(rùn)為 100萬(wàn)元（假設(shè)稅務(wù)利潤(rùn)與企業(yè)利潤(rùn)一致）。 —— 調(diào)整事項(xiàng)分為兩種：調(diào)增、調(diào)減以前年度利潤(rùn)。 該公司的所得稅稅率為 25%， 盈余公積提取比例為 40%。 借：盈余公積 — 盈余公積補(bǔ)虧 2 000 000 實(shí)收資本 3 000 000 — A 1 200 000 — B 1 050 000 — C 750 000 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 5 000 000 ⊕ 盈余公積 200萬(wàn) ⊕ 實(shí)收資本 300萬(wàn) 利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ⊕