高級審計理論與實務(wù)-預(yù)覽頁
【正文】 好地發(fā)揮作用 初次審計收費折價的度不好掌握，管制機構(gòu)不好管理 容易破壞行業(yè)內(nèi)的職業(yè)團結(jié) 我國企業(yè)管理當(dāng)局有操縱所有者決定審計師聘任的便利，低價攬客是管理當(dāng)局左右審計師審計意見的又一利器 討論：低價攬客與一般的削價競爭的差別 (四 ） 業(yè)務(wù)過于集中 涵義：事務(wù)所的審計公費過于集中于某一特定客戶或客戶集團 “ 過于 ” 的涵義 事務(wù)所從特定客戶或集團獲取的經(jīng)常性收費不超過其總收入： 香港規(guī)定為 15％ 瑞士為 10％ 墨西哥為連續(xù)兩年不超過 40％ 會影響?yīng)毩⑿? 對過分的衡量值得進一步討論 ： （ 1） 為什么現(xiàn)有的規(guī)定存在國家或地區(qū)性差別 ？ （ 2） 若只有一年超過這一標(biāo)準(zhǔn) ， 是否也影響?yīng)毩⑿?， 或者標(biāo)準(zhǔn)的制訂是否應(yīng)考慮 “ 比例的連續(xù)性 ” ？ (五 ） 事務(wù)所規(guī)模 ▲ 值得討論的問題：事務(wù)所的規(guī)模是否會影響審計的獨立性；如果是 ， 原因是什么 ， 是否又足夠的證據(jù)予以證明；規(guī)范的和實證的結(jié)論對我國審計政策的制訂和完善的意義 事務(wù)所的規(guī)模與審計的獨立性 。 Strawser(1971)發(fā)現(xiàn)多數(shù)發(fā)行股票的公司的審計都是由“ 八大 ” 完成的 。 Giroux,1992) 其政策涵義：推行強制輪換 :一些反證 （ 1）美國 1979年至 1991年的 406個審計失敗案件中，事務(wù)所對公司審計的第一、二年發(fā)生的審計失敗是其他年份發(fā)生的審計失敗的三倍（ AICPA,1992) (2)Geiger amp。 以上研究并未直接回答 “ 聘約期過長不影響?yīng)毩⑿?” 專題四（ 4－ 1－ 1）審計目標(biāo)問題研究 本專題只研究獨立審計的目標(biāo) 一 、 獨立審計目標(biāo)的演變 英國 《 公司法 》 對審計目標(biāo)要求的變化 期間 主要目標(biāo) 次要目標(biāo) 原因 1840－－ 1880 揭錯查弊 員工不忠增加 1881－－ 1900 揭錯查弊 驗證會計記錄的準(zhǔn)確性 對會計師行業(yè)的正確認識 1901－－ 1921 揭錯查弊 會計記錄的準(zhǔn)確性與會 計報表的可信性 報表編制技術(shù)的進步 會計信息的重要 1921－－ 1940 揭錯查弊 驗證會計記錄 鑒證報表的可信性 會計技術(shù)的進步 管理層對防范舞弊的重視 1941－－ 1960 驗證會計記錄的真假 鑒證報表的可信性 揭錯查弊 管理層對防范舞弊的重視 公司法修訂 1961－－ 1985 鑒證報表的可信性 揭錯查弊 有關(guān)法規(guī)全面完善 Brown對審計目標(biāo)的研究 期間 審計目標(biāo) 驗證程度 內(nèi)部控制的重要性 1500年前 揭露舞弊 詳查 未認識 1500－－ 1580 揭露舞弊 詳查 未認識 1850－－ 1905 揭露舞弊 揭錯查弊 主要是詳查 未認識 1905－－ 1933 確定財務(wù)報告的公允性 揭錯查弊 抽查 稍有認識 1933－－ 1940 確定財務(wù)報告的公允性 揭錯查弊 抽查 認識到其重要 1940－－ 1960 確定財務(wù)報告的公允性 抽查 實質(zhì)性重視 二 、 事務(wù)所：一種特殊的企業(yè) （ 一 ） 事務(wù)所也是一種企業(yè) 投資者追求回報 事務(wù)所需要盈利 （ 二 ） 事務(wù)所不是一般的企業(yè) 盈利主要依賴人力資本的創(chuàng)新 非人力資本的作用主要起擔(dān)保作用 提供的服務(wù)具有引導(dǎo)資源流動的作用 ， 是控制腐敗的重要力量 三 、 獨立審計目標(biāo)具有雙重性 （ 一 ） 經(jīng)濟目標(biāo) （ 二 ） 社會目標(biāo) 結(jié)論：獨立的審計師應(yīng)在不謀利中盈利 討論如何實現(xiàn) 獨立的審計師應(yīng)在不謀利中盈利 四 、 與審計目標(biāo)相關(guān)的若干論題 審計目標(biāo)與審計責(zé)任 審計目標(biāo)與審計規(guī)范 審計目標(biāo)與審計獨立性 審計目標(biāo)與審計監(jiān)管 審計目標(biāo)與審計博弈 審計目標(biāo)與客戶的利益相關(guān)者目標(biāo) 專題五 (511)：獨立審計責(zé)任問題研究 —— 涵義與構(gòu)成 一 、 涵義 審計人員在承辦審計業(yè)務(wù)中應(yīng)履行的職業(yè)責(zé)任 ， 以及因工作失誤造成他人損失而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 與責(zé)任相關(guān)的英文： obligation（ 義務(wù) ） ,responsibility（ 職責(zé) ） ,liability（ 法律責(zé)任 ） 二 、 構(gòu)成 職業(yè)責(zé)任 （ 1） 法定審計的職業(yè)責(zé)任 。 包括對委托人和其他利益關(guān)系人的責(zé)任 。法官說 —— P191在職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的一般關(guān)注以消除對有關(guān)利益主體利益的侵害 。 前者是一個品德問題 ， 也與經(jīng)濟追求有關(guān)；后者是能力問題 。 財務(wù)創(chuàng)新風(fēng)險巨大 ， 需要適時調(diào)控 ■ 任何制度都不是萬能的 ， 但必須具有權(quán)責(zé)對應(yīng)的內(nèi)核 ■ 獨立董事維護中小投資者的利益：光榮而艱巨 專題五 (54－ 3)：瓊民源案討論總結(jié) ■ 會計：可以覆舟 ， 也可以載舟 ■ 會計準(zhǔn)則建設(shè)需要多次博弈 ■ 透明：不只是會計的職責(zé)
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