【正文】 會計上 ， 按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額 ， 加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費 ， 作為實際成本 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 29 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 30 發(fā)出存貨的核算與稅務(wù)處理 會計上：領(lǐng)用或發(fā)出的存貨 ， 按照實際成本核算的 ，應(yīng)當(dāng)采用先進先出法 、 加權(quán)平均法 、 移動平均法 、 個別計價法或 后進先出法 等確定其實際成本； 按照計劃成本核算的，應(yīng)按期結(jié)轉(zhuǎn)其應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。 根據(jù)國稅發(fā) [1993]156號 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的 最高銷售價值 作為計稅依據(jù)計算消費稅。 發(fā)生存貨計價方法的改變的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 34 存貨期末計量核算和稅務(wù)處理 會計上 ， 企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量 ， 對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額 ， 計提存貨跌價準(zhǔn)備 。 稅法規(guī)定如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致 ， 可采用后進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本 。 稅收規(guī)定 ， 除了投資初始時支付的款項中包含已到期尚未領(lǐng)取的利息外 ， 其他持有期間取得的利息一律確認(rèn)為利息所得 ，而不是沖減投資成本 。 企業(yè)已提取減值 、 跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn) ， 如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得 ， 因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整； 企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。 根據(jù) 【 國稅發(fā) 【 2021】 84號文 】 納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷 ， 也不得作為投資當(dāng)期費用直接扣除 ， 但可以在轉(zhuǎn)讓 、 處置有關(guān)投資資產(chǎn)時 ， 從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除 ， 據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補稅的投資收益，也有不需要補稅的投資收益，可先用需要補稅的投資收益直接彌補虧損，再用不需要補稅的投資收益彌補虧損，彌補虧損后還有盈余的，不再補稅。 被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 50 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理 （ 1） 企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回 、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額 。 （ 3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 54 根據(jù) 【 國稅函 [2021]390號文 】 企業(yè)在一般的股權(quán) （ 包括轉(zhuǎn)讓股票或股份 ） 買賣中 ， 應(yīng)按國稅發(fā) 〔 2021〕 118號文有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。 關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 56 企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 ， 確認(rèn)投資收益的時間與稅法規(guī)定不同 。 國稅發(fā) ［ 2021]45號的規(guī)定進行相應(yīng)的納稅調(diào)整 關(guān)于長期股權(quán)投資會計核算與稅務(wù)處理的差異 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 58 投資的 計稅成本的確定與調(diào)整 與投資的 會計帳面價值的確定與調(diào)整 有所不同 在采用權(quán)益法核算法，投資的會計賬面價值由投資成本和投權(quán)投資差額構(gòu)成，而投資的計稅成本為最初投資時實際發(fā)生的投資支出。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 69 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 70 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 71 債務(wù)重組核算要點 一、有關(guān)概念 在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項” 二、債務(wù)重組方式 以資產(chǎn)清償債務(wù) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其他債務(wù)條件 以上三種形式結(jié)合 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 72 三、債務(wù)重組的會計處理 以現(xiàn)金清償債務(wù)的會計處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理 修改其他債務(wù)條件的會計處理 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 73 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本增加額 或有應(yīng)付金額 債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 74 債務(wù)重組的稅務(wù)處理 《 國家稅務(wù)總局令 6號令 》 ： 債務(wù)人 （ 企業(yè) ） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) ， 除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外 ， 應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn) ， 再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理 ， 債務(wù)人 （ 企業(yè) ） 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得 （ 或損失 ） ； 債權(quán)人 （ 企業(yè) ） 取得的非現(xiàn)金資產(chǎn) ， 應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值 （ 包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費 ） 確定其計稅成本 ， 據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費用 、 無形資產(chǎn)攤銷費用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 78 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過 5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 82 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 83 會計與稅法的差異 （一） 對于租賃的分類、融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)問題，稅法經(jīng)過幾次調(diào)整，現(xiàn)已與會計制度規(guī)定一致。 （四）稅法沒有專門對售后租回業(yè)務(wù)作出規(guī)定，但因為承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營租賃，所以，對售后租回業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理應(yīng)根據(jù)具體情況分別按銷售和融資租賃或經(jīng)營租賃有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)國稅發(fā) [2021]80號 對于外資企業(yè)國務(wù)院取消對外借款費用項目審批后，企業(yè)對每次發(fā)生的對外借款，在報送其年度所得稅申報表時，應(yīng)附送規(guī)定的資料。 (2) 稅法相關(guān)規(guī)定： 根據(jù) 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而借款所發(fā)生的借款費用、為投資而借入資金發(fā)生的借款費用、為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用都有資本化或成本化的問題。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 99 資本化的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同 (1) 會計準(zhǔn)則 、 制度規(guī)定： 所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前 ， 所發(fā)生的借款費用應(yīng)資本化；根據(jù) 《 借款費用 》 準(zhǔn)則規(guī)定 ， 對 “ 達到預(yù)定可使用狀態(tài) ” 可從以下幾個方面來判斷： ① 固定資產(chǎn)的實體建造 （ 包括安裝 ） 工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成； ② 所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計或合同要求相符或基本相符 ， 即使有極個別與設(shè)計或合同要求不相符的地方 ， 也不影響其正常使用； ③ 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 103 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 104 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 105 會計處理： “ 應(yīng)付工資 ”、“ 應(yīng)付福利費 ”等的 核算 稅法相關(guān)規(guī)定 ： (1)軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，凡符合規(guī)定條件的，可以按實扣除； (2)工效掛鉤、提成工資企業(yè)，可據(jù)實扣除 (3)計稅工資扣除辦法 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 106 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 107 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 108 一、概念 或有事項：是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 113 (二 ) 收入的確認(rèn)不同 會計規(guī)定注重商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款的結(jié)算 ， 在收入確認(rèn)原則上 ， 采用了 實質(zhì)重于形式原則 ， 比較注重交易的經(jīng)濟實質(zhì) 。 收入確認(rèn)的基本條件有兩個： 商品已經(jīng)發(fā)出或勞務(wù)已經(jīng)提供； 企業(yè)已收取價款或已取得索取價款的權(quán)利。 自 1997年 1月 1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進項稅金中予以沖減。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 117 二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進行調(diào)整。 自 2021年 7月 1日起，對增值稅一般納稅人向供貨方取得的各種收入要具體分析來確定是繳營業(yè)稅還是沖減增值稅進項稅額。 受托方將代銷貨物加價出售 ， 仍與委托方按原價結(jié)算 ， 另外收取手續(xù)費 。 捐贈 、 贊助 、 集資 、 廣告樣品等業(yè)務(wù)不能同時符合銷售成立的四個條件 ， 因此 ， 會計上也不作銷售處理 ， 而按成本轉(zhuǎn)帳 。 企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的 、 能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品 ， 其發(fā)生的成本 ， 計入在建工程成本 ， 銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時 ， 按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 128 案例 1 案例 2 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 129 六、關(guān)于包裝物押金的差異及協(xié)調(diào) 會計處理： 規(guī)定包裝物押金作為暫時存入本企業(yè)的保證金，不能構(gòu)成企業(yè)的收入，收取包裝物押金時，借記 “ 現(xiàn)金 ” 或 “ 銀行存款 ” ，貸記 “ 其他應(yīng)付款 ” ，歸還時作相反分錄。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 130 案例 1 案例 2 案例 3 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 131 補貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實際收到退還的增值稅 、 消費稅 、 營業(yè)稅或按國家法定的補助定額并按期限給予的定額補貼 ， 以及屬于國家財政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補貼 。 如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的 ， 應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整；企業(yè)發(fā)生銷售退回時 ， 如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項稅的 ， 應(yīng)同時用紅字沖減 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ” 科目的 “ 銷項稅額 ” 專欄 。如，房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，船舶、飛機、大型機械設(shè)備等 主要特征：先有買主后有標(biāo)的（資產(chǎn)）；資產(chǎn)的建設(shè)期長；造價高；合同通常不可撤銷。 營業(yè)稅 、 增值稅確認(rèn)應(yīng)稅收入的時間為工程價款結(jié)算的當(dāng)天 ， 對所得稅又應(yīng)同期反映應(yīng)稅所得 。 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 147 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 148 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 149 ?生產(chǎn)成本 ?銷售成本 ?營業(yè)費用 ?管理費用 ?營業(yè)外支出 廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 傭金和回扣 保險費 業(yè)務(wù)招待費 總機構(gòu)管理費用 勞動保護支出 技術(shù)開發(fā)費 外捐贈支出 罰款、罰金、滯納金支出 財產(chǎn)損失 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 150 2021/6/16 縝密做賬 合法避稅 151 利潤形成 利潤分配 所得稅處理 有關(guān)稅收優(yōu)惠的核算