銷售與收款循環(huán)審計(2)(1)-預(yù)覽頁
【正文】 生的成本 20萬元。 （１）將本期與上期的主營業(yè)務(wù)收入進行比較，分析產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)和價格的變動是否異常，并分析異常變動原因； （２）比較本期各月各種主營業(yè)務(wù)收入的變動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并檢查異?，F(xiàn)象和重大波動原因； （３）計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況，注意收入與成本是否配比，并查清原因； （４）計算對重要客戶的銷售額及產(chǎn)品毛利率，分析比較本期與上期又無異常變化； （５）將上述分析結(jié)果與同行業(yè)企業(yè)本期相關(guān)資料進行分析，檢查是否存在異常。其他相關(guān)資料如下： 23 項目 2021年度 (未審數(shù) ) 2021年度 (審定數(shù) ) 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 104300 91845 560 58900 53599 350 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費用 管理費用 財務(wù)費用 11895 40 2800 2380 180 4951 56 1640 3260 150 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 補貼收入 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 6575 980 100 260 （ 43） 150 300 四、利潤總額 減：所得稅（稅率 33%） 7395 800 （ 193） 五、凈利潤 6595 （ 193） 24 ? 分析： ? 主營業(yè)務(wù)收入在 04年度的基礎(chǔ)上增長了%,而 05年度經(jīng)營形勢與 04年相比并未發(fā)生重大變化 ? 04年基礎(chǔ)上增長了 %,而 05年度經(jīng)營形勢與 04年度相比并未發(fā)生重大變化 ? ,人員未發(fā)生重大變化 ,且在銷售收入大幅增長的情況下 ,管理費用由 3260萬元下降到 2380萬元 ,下降了 % ? ,05年度取得大額補貼收入 ? (為 %)與 33%的所得稅稅率存在較大差異 . 25 ? 因此 ,注冊會計師有理由認為 ,在 2021年利潤表中 ,主營業(yè)務(wù)收入 ,主營業(yè)務(wù)成本 ,管理費用 ,補貼收入 ,所得稅五個報表項目的“發(fā)生”認定的錯報風(fēng)險比較高 . 26 ? 實施銷售的截止測試。從資產(chǎn)負債表日前后若干天的帳簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證。 三是以銷售發(fā)票為起點。審計過程中發(fā)現(xiàn)銷售給 H公司硬件計 2106萬元（含稅，增值稅稅率為 17%）。經(jīng)檢查， X公司已于 2021年 1月10日沖減了當(dāng)月銷售收入 1800萬元，并沖減相關(guān)銷售成本。在審計過程中， L注冊會計師需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。 12月 24日甲公司收到貨款，同時將成本 5萬元的該產(chǎn)品發(fā)出。審計 Y公司 2021年度的財務(wù)報表。（ 2021年） 項 款項 41 案例 ? CPA李宏審查某電烤火爐廠 2021年應(yīng)收賬款賬戶時 ,發(fā)現(xiàn)有兩個明細賬戶有異常情況。經(jīng)查， 2021年 12月 31日仍為貸方余額 75000元。如果是質(zhì)量糾紛，應(yīng)組織雙方協(xié)商解決；如果是記賬錯誤，應(yīng)予以更正，未銷賬的也應(yīng)立即銷賬；如果是虛構(gòu)的貨款，應(yīng)提請被審計單位調(diào)整有關(guān)賬目，提請管理當(dāng)局予以足夠的關(guān)注。 43 ? CPA王成在審查某企業(yè)的應(yīng)收賬款賬戶時發(fā)現(xiàn)： （ 1）該年 12月 31日銷售產(chǎn)品 3000臺，以應(yīng)收賬款600000元入賬。王成應(yīng)審查存貨明細賬，應(yīng)收賬款明細賬、產(chǎn)品銷售收入明細賬等，還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，核對退貨的入庫憑證和退給對方貨款取得的收據(jù)，以查明問題的真相。 45 壞帳準備的實質(zhì)性程序 ? 檢查長期掛賬應(yīng)收款項 檢查函證結(jié)果 實施分析程序 確定壞賬準備的披露是否恰當(dāng) 46 ? 注冊會計師李文審計 A公司壞賬準備項目，在審查壞賬損失時發(fā)現(xiàn)： w公司欠款 1000萬元， W公司因財務(wù)狀況不佳，多年不能償還，上年度已經(jīng)董事會決定作壞賬處理，并報經(jīng)有關(guān)部門審核批準。 7年，對方無償債行為，且近期所無法改善財務(wù)狀況，或?qū)Ψ絾挝灰淹．a(chǎn)，近期無法償還所欠債務(wù)2021萬元。 A公司的會計處理，雖對會計報表的數(shù)額未產(chǎn)生影響，但不屬于規(guī)范的會計行為。李文應(yīng)提請被審計單位進行重新計算調(diào)整有關(guān)項目數(shù)額，并將審計結(jié)果和被審計單位調(diào)整情況在工作底稿中詳細記錄反映。根據(jù)以上程序，注冊會計師對被審計單位做出的會計估計的合理性做出最終的評價。如果被審計單位拒絕調(diào)整，審計人員應(yīng)考慮出具保留意見的審計報告。 12月 25日 A公司根據(jù)銀行存款未達賬項調(diào)整 1000萬元記入“預(yù)收賬款”。 A公司在長時間無供貨行為，應(yīng)引起注冊會計師的充分關(guān)注。如果 A公司拒絕調(diào)整，注冊會計師可考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。 ? ，根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表。
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