【正文】 直接成本、間接成本和交易成本。但 供應(yīng)鏈成本 關(guān)注的重點(diǎn)是供應(yīng)鏈 上所有 企業(yè)的成本最優(yōu)化和總體收益的最大化，實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值最大化， 衡量標(biāo)準(zhǔn)是多元的； 食品安全成本 關(guān)注消費(fèi)者安全和安心消費(fèi) 問題 ，其衡量的 唯一 標(biāo)準(zhǔn)是 能 否滿足顧客所期待的安全水平 的要求 。 SCF應(yīng)設(shè)計(jì)成 以 高級(jí) 管理層 為主導(dǎo)，全公司參與的成本計(jì)算體系。 例如，三聚氰胺 給中國(guó)乳品企業(yè)帶來了很大的沖擊，針對(duì)乳品業(yè)存在的環(huán)境變化，必須從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的視角研究如何保證產(chǎn)品安全、恢復(fù)市場(chǎng)信心等問題。 HS 成本是指企業(yè)為實(shí)施安全管理體系而消耗的 經(jīng)濟(jì) 資源 。產(chǎn)品名稱是食品標(biāo)簽上最重要的信息 ， 我國(guó)對(duì)乳制品名稱有明確的要求，對(duì)液態(tài)奶產(chǎn)品中還有復(fù)原乳 的 標(biāo)“復(fù)原乳”、巴氏殺菌乳標(biāo)“鮮”、高溫滅菌乳標(biāo)“純”的具體要 求。 預(yù)防成本 是為了防止出現(xiàn)不符合顧客要求或者是不符合產(chǎn)品訂單要求的產(chǎn)品產(chǎn)生而采取的預(yù) 防措施而發(fā)生的成本。 具體項(xiàng)目 有 ： 因產(chǎn)品 (包括零 部件 、材料等 )報(bào)廢而造成的 廢品損失。 從預(yù)防、鑒定成本和失敗成本的動(dòng)態(tài)變化中實(shí)現(xiàn)品 質(zhì)成本的總體優(yōu)化的方法，是品質(zhì)成本體系的另一個(gè)顯著特征。 按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，符合性邊際成本曲線與非符合性邊際成本曲線相交即相等的那一點(diǎn)就是最小的品質(zhì)成本點(diǎn)。但是，無論如何分類都不能作為總成本降低和收益增加的直接依據(jù)。實(shí)質(zhì)上難以區(qū)別預(yù)防活動(dòng)和評(píng)價(jià)活動(dòng)，也沒有區(qū)分的必要。但是，如果外部失敗成本產(chǎn)生于食品事故，那么，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重威脅企業(yè)生存等重大問題 。 這些成本認(rèn)為是 不可 控制的成本或者是作為預(yù)先可預(yù)見的成本記入合格產(chǎn)品的制造成本或者記入 制造費(fèi)用。也就是對(duì) 制造工程內(nèi) 可能存在 危害的 每一個(gè)可預(yù)見的控制關(guān)鍵點(diǎn)，實(shí)施預(yù)防、檢測(cè)和管理活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)制造過程和出廠前的各階段不合格品，并采取相應(yīng)的處理措施的過程。 食品發(fā)貨前檢查出的不符合安全要求的產(chǎn)成品，除包裝不合格的情況外，幾乎是不能通過追加作業(yè)的方法是的不合格產(chǎn)品達(dá)到合格的水平。 通過上述分析 ，可以得出 SCF分類原則是：在生產(chǎn)過程中發(fā)生的原材料、半成品的失敗成本屬于 HS 成本；分批次為單位的追蹤調(diào)查 是 產(chǎn)成品內(nèi)部失敗成本的原因 調(diào)查的 最有效方法 ，產(chǎn)成品的內(nèi)部失敗成本同外部成本一樣分為 TS 成本。 成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的核心概念之一，它表示某一特定作業(yè)與特定資源、特定成本標(biāo)的與特定作業(yè)之間的因果關(guān)系，指推動(dòng)資源和作業(yè)發(fā)生的直接、根本驅(qū)動(dòng)力量 [9]。食品安全體系的實(shí)施，增大了企業(yè)成本，這些成本隱含在總成本之中， SCF計(jì)算需要從包括傳統(tǒng)成本計(jì)算中的間接費(fèi)用，直接材料、直接勞務(wù)費(fèi)用以及其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用等多項(xiàng)成本費(fèi)用項(xiàng)目中析出 ， 現(xiàn)有的有效 方法 技術(shù) 便 是 ABC。 SCF包含在傳統(tǒng)的制造成本中的間接費(fèi)用中， 同時(shí) 在傳統(tǒng)的制造成本中也隱含著一部分。當(dāng)購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)用于計(jì)量控制的新的計(jì)量設(shè)備時(shí)，如何分清楚 開設(shè)備成本應(yīng)計(jì)入 品質(zhì) 成本還是安全成本，或者是按照多大的比例在兩者之間進(jìn)行分配，這樣的客觀標(biāo)準(zhǔn)是哪一確定的。該體系也適應(yīng)整個(gè)社會(huì)食品安全體系成本的核算，為各級(jí)政府進(jìn)行決策提供 支持。 表 2 食品安全成本（ SCF）費(fèi)用明細(xì)列表 成 本 分 類 費(fèi) 用 明 細(xì) 食品安全成本（ SCF） 標(biāo)識(shí) 跟蹤成本（ TSC） 人工費(fèi)用 顧客窗口服務(wù)、客戶服務(wù)、 SCF 信息系統(tǒng)開發(fā)、信息手機(jī)與處理、 召回與回收 信息管理費(fèi) 標(biāo)識(shí)標(biāo)志 信息設(shè)備的操作和管理 產(chǎn)品回收費(fèi)用 回收費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、郵費(fèi) 其他費(fèi)用 公眾責(zé)任（ PL）保險(xiǎn)、安全調(diào)查費(fèi)用等 衛(wèi)生管理體系成本（ HSC） 原材料 安全保障需要的原材料 人工費(fèi)用 商品安全檢查、清洗、清掃作業(yè)、檢查活動(dòng) 設(shè)施維護(hù)費(fèi) 建筑物的維護(hù) 費(fèi)、空調(diào)等設(shè)備維護(hù)費(fèi) 設(shè)備衛(wèi)生管理費(fèi) 機(jī)器設(shè)備的維護(hù)和清洗衛(wèi)生材料費(fèi)用 衛(wèi)生管理費(fèi) 廢棄物的處理費(fèi)、清掃費(fèi)、廢品再利用回收費(fèi)、防鼠驅(qū)蟲等費(fèi)用 衛(wèi)生器具費(fèi)用 防塵器，溫度、濕度表，手套 、制服、 帽子、口罩，冷凍庫(kù)， 殺菌燈等 衛(wèi)生檢查費(fèi) 健康診斷費(fèi)、微生物等有害物檢查費(fèi)用，檢查設(shè)備調(diào)試費(fèi)用 檢查、調(diào)查費(fèi)用 食品營(yíng)養(yǎng)檢查調(diào)查費(fèi)用、食品標(biāo)識(shí)檢查費(fèi)用 消耗品費(fèi)用 干冰、磨具表面處理等耗材 折舊費(fèi)用 檢查專用器械、制冷設(shè)備、無塵等潔凈室 其他費(fèi)用 衛(wèi)生訓(xùn)練費(fèi)、教育進(jìn)修費(fèi)用等 總成本報(bào)表 SCF報(bào)表 主材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格 主材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格 制造成本 制造成本 SCF 成本 11 圖 5 SCF 成本與總成本構(gòu)成對(duì)比 食品安全體系 的實(shí)施增加和擴(kuò)充了傳統(tǒng)意 義成本的內(nèi)容， 因此，在食品安全成本報(bào)表的具體設(shè)計(jì)上，一方面，反映成本總額 及其 變化，為區(qū)別食品安全體系實(shí)施前后成本的不同，我們把實(shí)施后的成本稱之為總成本。 表 3 食品安 全成本綜合報(bào)表 總成本 SCF 備注 金額 比率 金額 比率 一、總成本 二、銷售成本 購(gòu)入成本 制造成本 材料費(fèi)用 勞務(wù)費(fèi)用 制造費(fèi)用 折舊 三、 SCF TSC HSC 四、銷售與管理費(fèi)用 人工費(fèi)用 其他費(fèi)用 總成本 中 包括 SCF 購(gòu)入成本單獨(dú)列示，表明食品來源 ，便于同行業(yè)對(duì)比和安全把握。 另外，食品安全保障措施的實(shí)施，會(huì)提高企業(yè)食品安全的總水平和從業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平，理應(yīng)會(huì)減少失敗成本，這樣， 食品安全保障措施的實(shí)施初期， 是否能夠減少企業(yè)總成本， 是 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 12 否能夠提高企業(yè)的收益等有關(guān) 食品安全體系實(shí)施效果研究 具有很大的難度。同時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目 規(guī)模、項(xiàng)目性質(zhì)、 企業(yè)生命周期上是影響成本管理方法 是否 使用的因素 ，地區(qū)、項(xiàng)目 規(guī)模 是 影響成本管理方法 應(yīng)用績(jī)效 的因素 。西方管理研究 是 以改進(jìn)實(shí)務(wù)為目標(biāo) 開始的 （潘飛， 2020）， 相較之下 我國(guó)早期的管理會(huì)計(jì)研究與實(shí)務(wù)的結(jié)合并不緊密。但是隨著生產(chǎn)力的逐漸發(fā)展，企業(yè)認(rèn)識(shí)到越來越多的利潤(rùn)來自于非制造環(huán)節(jié)，而這些非制造性環(huán)節(jié)也逐漸成為經(jīng)濟(jì)主流。在 “ 十二五 ” 期間將進(jìn)一步鞏固建筑業(yè)支柱產(chǎn)業(yè)地位。 本文立足于以中鐵二局為主的國(guó)有 大型鐵路施工企業(yè)，研究其成本管理方法應(yīng)用情況及成本管理績(jī)效，目的在于從總體上把握目前在我國(guó)施工企業(yè)中先進(jìn)成本管理方法的應(yīng)用情況及各成本管理方法應(yīng)用的主觀績(jī)效。以上研究描述了 2020 年之前我國(guó)成本管理方法的應(yīng)用情況，但是隨著企業(yè)管理水平的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)有研究采用的數(shù)據(jù)已不符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。 三、 問卷設(shè)計(jì)和發(fā)放 本次問卷調(diào)查是基于前期實(shí)地研究的基礎(chǔ)上，通過被訪者的 “ 滾雪球式 ” 的推薦， 對(duì)中鐵二局及中國(guó)中鐵股份有限公司、中國(guó)鐵建股份有限公司管理控制工作比較成熟、具有代表性的多個(gè)項(xiàng)目部進(jìn)行的定向調(diào)查。 四、 問卷分析 （一）問卷回收情況 問卷于 2020 年 12 月至 2020 年 5 月間發(fā)放并收回，最終收回問卷 295 份，剔除因 回復(fù)誤差無效的問卷 5 份，最終獲得有效問卷 290 份。 （二）方法采用及績(jī)效 14 本文主要分析問卷涉及的六種成本管理方法是否為企業(yè)使用以及使用效果如何。 問卷采用肖澤忠等（ 2020）對(duì)于管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究的方式，對(duì)于特定成本管理方法的具體步驟進(jìn)行拆分。從以上數(shù)據(jù)可以看出，目前在我國(guó)大型國(guó)有施工企業(yè)中先進(jìn)的成本管理方法應(yīng)用已較為普遍 ，但是掙得值分析作為一種在工程項(xiàng)目中特有的成本管理方法應(yīng)用情況并不理想。 綜合被訪者對(duì)于成本管理方法的評(píng)價(jià)得到以下綜合排名，見表 3。以 中鐵二局股份有限公司為例，公司自 2020 年制定和實(shí)施了《工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理辦法》，經(jīng)過三年的實(shí)踐，責(zé)任成本管理的核心理念為 企業(yè)接受，在企業(yè)中廣泛使用且效果受到肯定。 二十世紀(jì)八十年代日本制造業(yè)對(duì)目標(biāo)成本法廣泛的應(yīng)用使其制造水平的大幅提升（孫菊生等， 2020）， 1995 年之后我國(guó)學(xué)者以邯鋼等鋼鐵企業(yè)經(jīng)驗(yàn)為切入點(diǎn)對(duì)于目標(biāo)成本法多有論述。 作業(yè)成本法是適應(yīng)新的生產(chǎn)環(huán)境的成本計(jì)算系統(tǒng)，它采用多元數(shù)量分配基準(zhǔn)同時(shí)分配基準(zhǔn)中包含財(cái)務(wù)變量及非財(cái)務(wù)變量（南京大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)系課題組， 2020），能夠?qū)こ添?xiàng)目成本提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。 研究表明本 量 利分析法在企業(yè)中使用頻率及績(jī)效均不高。由于成本的可控性低，數(shù)學(xué)模型對(duì)于成本反映的準(zhǔn)確程度在受訪者預(yù)期之下，導(dǎo)致了受訪者對(duì)本 量 利分析法評(píng)價(jià)不高。經(jīng)過方差分析發(fā)現(xiàn)，規(guī)模、項(xiàng)目性質(zhì)、生命周期總體上是影響成本管理方法使用的重要因素，地區(qū)僅對(duì)目標(biāo)成本法及責(zé)任成本管理的使用有顯著影響。所以該情況是符合事物發(fā)展規(guī)律的。根據(jù)分組比較發(fā)現(xiàn)，越成熟的企業(yè)對(duì)于除本 量 利分析以外的成本管理方法使用越廣泛，由此可見成本管理方法在企業(yè)的推行是需要一個(gè)過程的。筆者認(rèn)為出現(xiàn)該現(xiàn)象是由 于小規(guī)模企業(yè)中的談判成本較低，對(duì)于管理層制定的戰(zhàn)略執(zhí)行情況優(yōu)于機(jī)構(gòu)龐雜的大規(guī)模企業(yè)。目前作業(yè)成本法 應(yīng)用 面臨的挑戰(zhàn)在于，其作為一種與傳統(tǒng)成本計(jì)算方式完全不同的方法還未被實(shí)務(wù)界系統(tǒng)掌握。然而在實(shí)際操作中，企業(yè)只重視設(shè)定目標(biāo)而沒有在公司運(yùn)行中將目標(biāo)管理貫穿于企業(yè)運(yùn) 17 行中。企業(yè)更關(guān)注于如何“ 立竿見影 ” 的降低成本而不注意構(gòu)建完整的成本管理系統(tǒng)。 【 關(guān)鍵詞 】 管理者過度自信 產(chǎn)生原因 外在表現(xiàn) 度量方式 The Measurement of Managerial Overconfidence: Review and Implications Qu Xu and Qi Wanxia (Southwestern University of Finance and Economics,Chengdu,61130) 【 Abstract】 Managerial overconfidence is a kind of psychological bias , which will lead the managers to overestimate their abilities and knowledge when they are making decisions, thereby overinvestment earnings and underestimate the risks related decisionmaking,this bias will be manifested in a variety of financial decisions. At present, the researchers at home and abroad study 18 the influence of managerial overconfidence on the panies’ investment, mergers and acquisitions and financing decisions, and the measurement of managerial overconfidence is the basis and prerequisite for the paper will bine the literature about the causes ,external performance,and measurement of managerial overconfiden