【正文】 inally, it proposals the policy of coordinating the fair value measurement and the banks’ development. Keywords: fair value。 2020 年 2 月 15 日，我國財政部在對原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行修訂的基礎(chǔ)上，發(fā)布了包括 1 項基本準(zhǔn)則和 38 項具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，并于 2020 年 1 月 1 日起實施。問題在于，由于缺少在活躍市場中交易的金融工具，則對于銀行業(yè)務(wù) 如大多數(shù)銀行貸款，其公允價值的可靠性存在著嚴(yán)重的問題；而不同銀行使用的估價方法的可靠性存在差異，也有可能損害財務(wù)報表的可比性和透明度；若銀行對按公允價值計價的 資產(chǎn)和負(fù)債有選擇的余地，則對可比性的影響將更加嚴(yán)重。黃世忠在 1997 年 12 月《公允價值會計：面向 21 世紀(jì)的計量模式》一文中指出，公允價值會計既對會計界提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，也為計量模式的完善和發(fā)展提供了契機。在這種背景下，無論是 FASB，還是 2 IASB，在制定會計準(zhǔn)則時正不斷地從傳統(tǒng)的歷史成本計量模式向公允價值計量模式轉(zhuǎn)變。盡管如此， IASB和 FASB 對金融工具會計所確定的最終目標(biāo)，仍然是在資產(chǎn)負(fù)債表中按照公允價值全面計量所有金融工具。 （三）研究的主要內(nèi)容 本文首先回顧了國內(nèi)外關(guān)于公允價值的理論和實證研究，特別是關(guān)于公允價值計量屬性對銀行業(yè)影響的相關(guān)成果。 3 一 、 國內(nèi)外關(guān)于 公允價值 及其對商業(yè)銀行影響的 相關(guān) 研究 （一）國外 關(guān)于公允價值及其對商業(yè)銀行影響的相關(guān)研究 1．關(guān)于公允價值的涵義 公允價值最早的定義出現(xiàn)于 1970 年，在 美國注冊會計師協(xié)會 （ AICPA）的 APB公布的會計原則委員會報告書中，公允價值被認(rèn)為是“在包含貨幣或貨幣要求權(quán)的轉(zhuǎn)讓中的交換價格的近似值”。 2．公允價值計量屬性對商業(yè)銀行收益波動的影響 由于基于公允價值的銀行收益會比在歷史成本下的收益更具有波動性，而銀 行在國民經(jīng)濟中所占的舉足輕重的地位，公允價值計量屬性的批評者擔(dān)心，采用公允價值計量屬性會對銀行業(yè)及其金融體系產(chǎn)生不利的影響。如果各國監(jiān)管機構(gòu)最終接受公允價值計量屬性，納入銀 行資本監(jiān)管要求中，則公允價值確實會增加銀行的監(jiān)管風(fēng)險。 謝淑芬 (2020)指出，公允價值不僅僅是一個會計理論和實務(wù)問題，更是一個直接關(guān)系到我國能否取得國際社會對 我國完全市場經(jīng)濟地位的認(rèn)可問題。 不過也有學(xué)者對使用公允價值計量屬性持謹(jǐn)慎態(tài)度。王奇波和陳宇峰 (2020)分析了我國四大國有商業(yè)銀行改制上市與金融穩(wěn)定的關(guān)系以及會計披露在金融危機中的角色。鄧傳洲 (2020)研究 B 股公司按國際會計準(zhǔn)則第 39 號 (IAS39)披露公允價值的股價反映以及公允價值揭示對會計信息價值相關(guān)性的影響。 公允價值調(diào)整及持有利得損失對股價的影響存在差異，原因可能在于公允價值存在計量誤差而投 資者也看穿了這一計量誤差。所做的論述也主要集中于公允價值計量屬性的優(yōu)劣之爭以及它對上市公 司會計數(shù)據(jù)解釋力的影響，而對于其對商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響涉及較少。我國加入 WTO 后，在全球經(jīng)濟一體化的浪潮下，大批中國企業(yè)到境外上市融資，大量的國外企業(yè)也到中國進行投資，經(jīng)濟的國際化呼喚會計準(zhǔn)則的國際化。在過去幾十年參與經(jīng)濟全球化的進程中，雖然我國企業(yè)的國際競爭力在不斷提高，但由于完全市場經(jīng)濟地位得不到主要發(fā)達國家和地區(qū)的承認(rèn)，使中國企業(yè)為此付出了沉重的代價。 3．財務(wù)報告發(fā)展趨勢的必然要求 近年來，傳統(tǒng)的會計學(xué)收益越來越受到理論界的批評，認(rèn)為其體現(xiàn)了一種狹隘的經(jīng)營成果觀，排斥并忽視了 其他未實現(xiàn)的價值增殖，損害了收益報告的及時性，容易導(dǎo)致管理當(dāng)局操控利潤，影響收益報告的真實性和公允性，從而最終影響信息使用者的經(jīng)濟決策。因此，公允價值計量屬性能反映衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)，向信息使用者提供信息。目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場，難以通過市場取得有關(guān)公允價值的完備信息。并且由于企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，市場信息的真實性難以辨認(rèn)等問題，極容易導(dǎo)致管理層利用公允價值進行利潤操縱，使管理層提供的會計信息失真。我國會計人員習(xí)慣于按會 計準(zhǔn)則和制度的框架組織會計工作，熟悉的是記錄和報告這兩個過程，而對于存在大量職業(yè)判斷的確認(rèn)、計量這兩個過程卻很生疏。會計界對現(xiàn)行的商業(yè)銀行會計和信息披露制度進行了深刻反思，認(rèn)為從某種意義上歷史成本會計模式已經(jīng)不能適應(yīng)日益復(fù)雜的金融環(huán)境。在引入公允價值計量屬性后，國有上市銀行主要采用國際會計準(zhǔn)則進行核算和披露，這不僅將考驗銀行自身的核算水平，還將對銀行的內(nèi)部管理造成沖擊，甚至還會改變目前的風(fēng)險管理模式和監(jiān)管方式。在這種情況下，一旦企業(yè)的危機暴露出來，將導(dǎo)致?lián)p益的波動迅速反映到商業(yè)銀行的資產(chǎn)項目之中，擴大銀行業(yè)績的波動效應(yīng)。損益波動性的傳導(dǎo)效應(yīng)隨著公允價值計量屬性在商業(yè)銀行和上市公司的廣泛應(yīng)用以及財務(wù)報表的充分批露，這種導(dǎo)致?lián)p益的波動迅速反映到財務(wù)報表中從而進一步擴大銀行業(yè)績的波動效應(yīng)。 9 3．公允價值計量屬性對我國商業(yè)銀行 的監(jiān)管問題 的影響 公允價值計量的實施在影響銀行會計資本的同時，往往也會影響銀行的監(jiān)管資本，使得會計資本與監(jiān)管資本在性質(zhì)和數(shù)量上產(chǎn)生新的不一致，并且會引起商業(yè)銀行資本充足率的波動，從 而增加了銀行監(jiān)管機構(gòu)對我國商業(yè)銀行的審慎監(jiān)管難度。 同時 ，公允價值計量對銀行監(jiān)管人員素質(zhì)也提出了更高的要求，因為公允價值計量涉及大量的專業(yè)判斷，監(jiān)管人員要在短期內(nèi)全面掌握這些專業(yè)技術(shù)是相當(dāng)困難的。此時，任何的質(zhì)疑都是蒼白的，我們所應(yīng)做的是積極地面對，探索提高公允價值可靠性的路徑 。 2． 加強相關(guān)制度建設(shè)，為公允價值計量提供制度保障 公允價值計量 屬性 的全面 推行依賴于相關(guān)制度的配套完善，其中包括監(jiān)管制度、資產(chǎn)評估制度和審計制度。在這樣的時代，撇開信息技術(shù)的支持，而談攻克國際會計難題 ——公允價值的可靠計量，是不明智的。這要求會計人員同時具備經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)管理學(xué)和會計學(xué)的知識，良好地掌握和應(yīng)用現(xiàn)值技術(shù)。值得欣喜的是，我們看到了我 11 國的會計學(xué)者在這方面的努力，經(jīng)過幾年來理論界人士的熱烈討論，公允價值得到了會計理論界的普遍重視，實務(wù)界也在積極探討如何有效地運用公允價值。面對著不穩(wěn)定的市場潛在風(fēng)險，為了避免公允價值選擇權(quán)的應(yīng)用對金融穩(wěn)定產(chǎn)生不利的影響，應(yīng) 該 對公允價值的應(yīng)用進行事先的預(yù)防。做到制度先行，內(nèi)部監(jiān)督與業(yè)務(wù)工作同時啟動、同步完善；進行從嚴(yán)管理，始終保持對違規(guī)違紀(jì)的高壓態(tài) 度 ；開展專項治理，著力加強內(nèi)部監(jiān)督的前瞻性與主動性；實行履職回避，主動避免各種利益沖突，提高監(jiān)管公信力；堅持效能為本，深化監(jiān)管績效考核評價機制；同時，建立健全 “問責(zé)追究責(zé)任制 ”，對濫用公允價值粉飾報表，調(diào)節(jié)利潤的行為要制定懲戒和 處罰措施。 對 此， 我國 可以 從 國外引進或自行研發(fā)衍生金融工具的風(fēng)險控制系統(tǒng)、公允價值的取得及估值系統(tǒng)、用未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計算資產(chǎn)減值系統(tǒng)和實時的信息披露系統(tǒng)，提高自身的信息采集水平以及決策能力， 盡可能 規(guī)避應(yīng)用公允價值后所帶來的金融風(fēng)險。 二是合理規(guī)定公允價值的的使用范圍。 13 四、結(jié)束語 由此看來，在 新會計準(zhǔn)則引入 了 公允價值計量 屬性 后，商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 等 都發(fā)生 了許多 變化，使各期的財務(wù)報告處于波動狀態(tài)。然而不能忽視的是，目前公允價值計量 屬性 的可靠性在某種程度上受到市場發(fā)展程度的制約， 目前 我國相關(guān)市場的發(fā)展還不成熟，市場交易不夠活躍，許多金融工具的公允價值無法可靠計量，可能會發(fā)生人為操縱計量結(jié)果的情況，因此，對商業(yè)銀行而言，一 定要 做好防范 ，加強風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，建立公允價值的估價模型，從整體上提升商業(yè)銀行會計信息的質(zhì)量，使商業(yè)銀行在變幻莫測的市場經(jīng)濟中立于不敗之地 。Dybvig,Bank Runs Deposit Insurance and Liquidity[J].Journal of Political Economy, 1983（ 3） . 15 致 謝 歷經(jīng)近四個月的論文構(gòu)思與寫作，畢業(yè)論文終于完成，心中終于有 種塵埃落定的感覺。這段時間以來，導(dǎo)師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和認(rèn)真的工作研究態(tài)度，都給我留下了深刻的印